Правила записи хозяйственных операций на счетах бухучета. Порядок записи хозяйственных операций. бухгалтерские счета и порядок отражения на них хозяйственных операций Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции
Как отмечалось ранее, после совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации.
На первой стадии процесса бухгалтерского учета изменения, происшедшие в составе. уущества и обязательств организации в результате совершения хозяйственных опера- подтверждаются первичными учетными документами.
На второй стадии процесса: .х"алтерского учета производятся перенос сведений из первичных учетных документов з учетные регистры и их систематизация путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для выполнения второй стадии сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся = -ервичных учетных документах, необходимо предварительно зарегистрировать и за- ~г"сать на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Документационное оформление корреспонденции счетов по той или иной совершен- -:й хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Основная задача при составлении бухгалтерской проводки заключается в правиль- -:й записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной:~ерации.
Правильное определение корреспонденции счетов, отражающих совершенную хозяй- пенную операцию, является одним из ответственных моментов при ведении бухгалтер- сото учета.
Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее:
Определить характер хозяйственной операции, приводящей к изменению в состоя- хозяйственных средств и источников их формирования;
Правильно выбрать из Плана счетов корреспондирующие счета;
Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активный г л пассивный);
Отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.
В соответствии со структурой построения баланса и бухгалтерских счетов в левой -зс"и бухгалтерской проводки должна указываться сумма по дебету одного из коррес- ~ :-дирующих счетов, а в правой части - по кредиту другого корреспондирующего счета.
Бухгалтерские проводки могут составляться и отражаться непосредственно на пер- 5-*-ных учетных документах, которыми оформляются совершенные хозяйственные опе- :а_ии, на специальных бланках, в специальных книгах (журналах) или других установлен- -=«х учетных регистрах.
Если при составлении бухгалтерской проводки для отражения хозяйственной опе- г-зции участвуют только два корреспондирующих счета, то такая бухгалтерская проводка -азывается простой.
Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных опера- -/V в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.
К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в со- ~азе и размещении средств.
Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному:".*енению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а валюта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.
Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а валюта баланса при этом остается без изменений.
К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса увеличивается.
К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса уменьшается.
Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.
При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение одного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций организация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:
Начальный бухгалтерский баланс на 1 января 2006 г.
|
Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.
Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.
В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными. Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а уменьшение средств - по кредиту счета:
Активные счета
Дебет | Кредит | |
СНд = 80 000 | ||
- | КО= 5000 | |
СКд = 75 000 | ||
Дебет | Кредит | |
СНд = 25 000 | ||
ДО = 5000 | - | |
СКд = 30 000 |
51 «Расчетные счета»
Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:
1- й вариант - с использованием наименований счетов:
Дебет счета «Касса» - 5000 руб.
Кредит счета «Расчетные счета» - 5000 руб.
2- й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:
Дт 50 - 5000 руб.
Кт 51 - 5000 руб.
3- й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспондирующих счетов:
Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.
В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличилось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.
В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внутри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):
Бухгалтерский баланс после совершения первой операции
Актив баланса (хозяйственные средства) | Сумма, | Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) | Сумма, |
Материалы (10) | 20 000 | Уставный капитал (80) | 40 000 |
Затраты в незавершенном -роизводстве (20) | 30 000 | Долгосрочные кредиты банков (67) | 10 000 |
Готовая продукция (43) | 45 000 | Краткосрочные займы (66) | 70 000 |
Касса (50) | 30 000 | Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) | 60 000 |
Расчетные счета (51) | 75 000 | перед персоналом организации (70) | 20 000 |
Баланс | 200 000 | Баланс | 200 000 |
Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источ- -"- 20 - 10 ООО руб.
Кт 70 - 10 ООО руб. или Дт 20 /Кт 7 0 - 10 000 руб.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид:
Бухгалтерский баланс после совершения третьей операции
|
Пример 4. Четвертый тип - хозяйственная операция, приводящая к одновременному уменьшению и состава средств, и источников их формирования.
Выдана из кассы организации заработная плата производственному персоналу в сумме 20 000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 70 «Расчеты С персоналом по оплате труда».
Происходит уменьшение на 20 000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение задолженности по заработной плате перед производственным персоналом организации на 20 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 50 является активным, а счет 70 - пассивным.
Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом:
Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Бухгалтерская проводка по указанной выше хозяйственной операции будет иметь следующий вид:
Дт 70 - 20 000 руб.
Кт 50 - 20 000 руб. - или Дт 70/ Кт 50 - 20 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось и на активном счете (50), и на пассивном счете (70).
Таким образом, изменились статьи и актива и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 20 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид;
Бухгалтерский баланс после совершения четвертой операции
|
Бухгалтерские проводки, в которых для отражения хозяйственных операций участвуют более двух корреспондирующих счетов, называются сложными. В сложных бухгалтерских проводках один счет корреспондирует с двумя и более счетами.
Пример 5. Допустим, что с расчетного счета в банке погашены задолженность по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженность поставщику в сумме 50 000 руб.
Данная операция вызывает изменения на счетах 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Происходит уменьшение на 60 000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке, а также уменьшение задолженности по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженности поставщикам на 50 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 51 является активным, счет 66 - пассивным. Счет 60 является активно-пассивным, но в данном случае-он выступает с позиций пассивного счета, так как дебетового сальдо по нему не имеется. Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом (при использовании данных баланса, полученных после четвертой операции):
Активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложная бухгалтерская проводка по совершенной хозяйственной операции отразится следующим образом:
Дт 60 - 50 ООО руб.
Дт 66 - 10 ООО руб.
Кт 51 - 60 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось на всех счетах: на активном счете 51, на пассивном счете 66 и на активно-пассивном счете 60.
Таким образом, изменились статьи и актива, и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 60 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Заключительный бухгалтерский баланс на 31 января 2006 г.
|
В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после совершения каждой хозяйственной операции.
Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный отчетный период, как правило, за месяц.
Сама форма баланса должна составляться и представляться в налоговую инспекцию в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (подробнее - см. гл. 19).
Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемых оборотных ведомостей.
Оборотная ведомость - это способ табличного обобщения учетных данных по счетам бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие графы (столбцы):
Номер счета;
Наименование счета;
Сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.
В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо,
обороту за месяц и конечному сальдо.
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам представлена на следующей странице.
В представленной оборотной ведомости использованы начальный и заключительный балансы, а также данные по хозяйственным операциям, отраженным в предыдущих пяти примерах настоящего пункта.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 г.
|
При составлении оборотных ведомостей по синтетическим счетам необходимо иметь в виду следующие их особенности:
Итоги по дебету и кредиту начального сальдо должны быть равны между собой;
Итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц должны быть равны между собой;
Итоги по дебету и кредиту конечного сальдо должны быть равны между собой.
Соблюдение этих трех равенств свидетельствует о правильности записей на всех синтетических счетах.
Несоблюдение этих трех равенств свидетельствует о допущенных ошибках при отражении в учете тех или иных хозяйственных операций.
Например, сумма по той или иной операции могла быть записана по дебету одного счета и не отражена по кредиту другого счета, т.е. была нарушена корреспонденция счетов.
В то же время могут быть случаи, когда все равенства в оборотной ведомости соблюдены, однако ошибки в учете все равно возможны.
Например, это может быть, когда та или иная операция была пропущена или, наоборот, записана дважды и т.п. Для исключения этих ошибок рекомендуется итоги оборотов за месяц оборотной ведомости сверять с итогами оборотов, полученным по другим документам (журналам учета хозяйственных операций, регистрационным журналам и т.п.).
Итоги оборотов за месяц, отраженные в оборотной ведомости, должны быть равны итогам, полученным по этим документам.
Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны составляться оборотные ведомости по аналитическим счетам.
В конце отчетного периода итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам. Эти итоги должны быть тождественны (равны).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам, составленная за последний месяц того или иного квартала отчетного года, служит основой для составления промежуточного или годового бухгалтерского баланса организации.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский Государственный Экономический Университет»
Центр дистанционного образования
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Бухгалтерский учет»
на тему (вариант): «Вариант №2»
Исполнитель:
студент группы: ФК-08 СР
Корнилова
Анастасия Алексеевна
Преподаватель:
__________________________
(Фамилия, имя, отчество преподавателя)
(подпись)
Екатеринбург 2009г.
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остатки по синтетическим счетам швейной фабрики «Одежда» на начало отчетного периода
Шифр и наименование счета | Сумма в тыс.руб | |
01 | Основные средства | 193800 |
04 | Нематериальные активы | 540 |
05 | Амортизация нематериальных активов | 70 |
10 | Материалы | 2990 |
19 | НДС по приобретенным ценностям | 9300 |
20 | Основное производство | 7200 |
43 | Готовая продукция | 118700 |
45 | Товары отгруженные | 24200 |
50 | Касса | 150 |
51 | Расчетный счет | 96300 |
52 | Валютный счет | 18600 |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 7038 |
68 | Расчеты по налогам и сборам | 3140 |
69 | Расчеты по социальному страхованию | 3660 |
97 | Расходы будущих периодов | 67033 |
60 | Расчеты с поставщиками по авансам | 200500 |
70 | Расчеты по оплате труда | 26280 |
71 | Расчеты с подотчетными лицами (дебиторы) | 170 |
76 | Расчеты с дебиторами | 69700 |
99 | Прибыль | 104700 |
80 | Уставной капитал | 694252 |
82 | Резервный капитал | 75600 |
66 | Краткосрочные ссуды банка | 96740 |
07 | Оборудование к установке | 603297 |
Остатки по счетам аналитического учета
Наименование аналитических счетов | Ед.измер | Цена | Количество | ||
1. Костюмное полотно | м | 3200 | 450 | 1440000 | |
2. Шелк "вареный" | м | 10000 | 80 | 800000 | |
3. Ткань хлопчатобумажная | м | 1500 | 500 | 750000 | |
Итого: | 2990000 | ||||
К счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | Дебет | Кредит | |||
1. Караваев Н.Г. - экспедитор 2. Шарфикова О. В.- бухгалтер | |||||
Итого: | 170000 | ||||
К счету 60 "Расчеты | |||||
с поставщиками и подрядчиками" | |||||
1. АО Екатеринбургский камвольным | |||||
комбинат | 2252000 | ||||
2. СП РОСимпорт | 4786000 | ||||
Итого: | 7038000 | ||||
Хозяйственные операции за месяц в рублях: | |||||
1. Отпущено со склада в производство: | |||||
- костюмное полотно 250 метров | 800000 | ||||
- шелк 20 метров | 200000 | ||||
600000 | |||||
2. Перечислено в погашение задолженности с расчетного счета: | |||||
- АО Екатеринбургский камвольный комбинат | 2252000 | ||||
- СП Росимпорт | 4786000 | ||||
3. Поступил в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм | |||||
от бухгалтера Шарфиковой О.В. | 110000 | ||||
4. Акцептован счет за поступившие материалы от камвольного | |||||
комбината | |||||
- ткань хлопчатобумажная - 200 м. | 300000 | ||||
- костюмное полотно - 100 м. | 320000 | ||||
5. Экспедитором Караваевым Н.Г. приобретены скрепки | |||||
канцелярские, сданные на склад | 10000 | ||||
6. Экспедитором Караваевым Н.Г. сдан в кассу остаток | |||||
неизрасходованных подотчетных сумм | ? | ||||
7. Принят к оплате счет за поступивший на склад | |||||
шелк (640 м) от СП РОС импорт | 6400000 | ||||
8. Отпущены со склада в производство: | |||||
- костюмное полотно 300 м. | 960000 | ||||
300000 | |||||
- шелк 100 м. | 1000000 | ||||
9. Израсходовано Шарфиковой О.В. на бухг. бланки | 10000 | ||||
10.Получено с расчетного счета в кассу для | 18000 | ||||
11 .Выдана из кассы зарплата работникам | 15000 | ||||
12.Выдано из кассы в подотчет по командировке инженеру Иванову СИ. | 150 | ||||
13.Поступило от покупателей на расчетный счет за реализованную продукцию | 20000 | ||||
14.Уплачено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам | 3140 | ||||
15.3ачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка | 30000 | ||||
16.Депонирована невостребованная и срок зарплата | 3000 | ||||
17.Внесена депонированная зарплата на расчетный счет в банке | 3000 | ||||
18.Поступил на предприятие безвозмездно станок | 11000 | ||||
19..Начислена зарплата рабочим основного производства | 20000 | ||||
20.Начислен единый социальный налог (ПФ-20%, соц.страх-3.2%, мед.страх2.8%) 21 .Удержан НДФЛ из зарплаты (13%) | |||||
22.Принята на склад поступившая из производства готовая продукция (костюмы) | 1120 | ||||
23.Акцептован счет АО "Свердловэнерго" за потребленную в производстве электроэнергию | 1700 | ||||
24.Перечислено с расчетного счета АО "Свердловэнерго" в счет погашения задолженности | 1700 | ||||
1. Открыть счета синтетического и аналитического учета, используя данные об остатках средств предприятия на начало отчетного периода
2. По каждой хозяйственной операции определить корреспонденцию счетов, составить бухгалтерские котировки (проводки) и зарегистрировать их в журнале операций.
3. Отразить хозяйственные операции на счетах.
5. Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета и счетам синтетического учета; произвести сверку данных аналитического и синтетического учета
6. Составить баланс на конец отчетного периода (месяца) по данным оборотной ведомости, составленной по счетам синтетического учета
Счета бухгалтерского учета на начало отчетного периода (синтетический учет) – в тыс.руб.
Аналитика 10
Содержание записи | Сальдо на начало | Приход | Расход | Сальдо на конец | ||||
Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол- во | Сумма | |
Костюмное полотно | 450 | 1440000 | 450 | 1440000 | ||||
Шелк «вареный» | 80 | 800000 | 80 | 800000 | ||||
Ткань хлопчатобумажная | 500 | 750000 | 500 | 750000 |
Итого 2990000
Аналитика 71 (Караваев).
Аналитика 71 (Шарфикова).
Аналитика 60
Итого 7038000
Журнал регистрации хозяйственных операций машиностроительного завода за отчетный период.
Номер операции | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Отпущено со склада в производство Костюмное полотно 250 метров | 20 | 10 | 800000 |
- шелк 20 метров | 20 | 10 | 200000 | |
- ткань хлопчатобумажная 400 метров | 20 | 10 | 600000 | |
2 | Перечислено в погашение задолженности с расчетного счета АО Екатеринбургский камвольный комбинат | 76 | 51 | 2252000 |
- СП Росимпорт | 76 | 51 | 4786000 | |
3 | Поступил в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм от бухгалтера Шарфиковой О.В. | 50 | 71 | 110000 |
4 | Акцептован счет за поступившие материалы от камвольного комбината Ткань хлопчатобумажная - 200 м. | 10 | 60 | 300000 |
- костюмное полотно - 100 м. | 10 | 60 | 320000 | |
5 | Экспедитором Караваевым Н.Г. приобретены скрепки канцелярские, сданные на склад | 20 | 71 | 10000 |
6 | Экспедитором Караваевым Н.Г. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм | 50 | 71 | 40000 |
7 | Принят к оплате счет за поступивший на склад шелк (640 м) от СП РОС импорт | 10 | 60 | 6400000 |
8 | Отпущены со склада в производство: Костюмное полотно 300 м. | 20 | 10 | 960000 |
- ткань хлопчатобумажная 200 м. | 20 | 10 | 300000 | |
- шелк 100 м. | 20 | 10 | 1000000 | |
9 | Израсходовано Шарфиковой О.В. на бухг. бланки | 20 | 71 | 10000 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
10 | Получено с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам | 50 | 51 | 18000 |
11 | Выдана из кассы зарплата работникам | 70 | 50 | 15000 |
12 | Выдано из кассы в подотчет по командировке инженеру Иванову СИ. | 71 | 50 | 150 |
13 | Поступило от покупателей на расчетный счет за реализованную продукцию | 51 | 62 | 20000 |
14 | Уплачено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам | 68 | 51 | 3140 |
15 | 3ачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка | 51 | 66 | 30000 |
16 | Депонирована невостребованная и срок зарплата | 76 | 70 | 3000 |
17 | Внесена депонированная зарплата на расчетный счет в банке | 51 | 50 | 3000 |
18 | Поступил на предприятие безвозмездно станок | 08 | 98 | 11000 |
19 | Начислена зарплата рабочим основного производства | 20 | 70 | 20000 |
20 | Начислен единый социальный налог (ПФ-20%, соц.страх-3.2%, мед.страх2.8%) | 20 | 69 | 5200 |
21 | Удержан НДФЛ из зарплаты (13%) | 70 | 68 | 2600 |
22 | Принята на склад поступившая из производства готовая продукция (костюмы) | 43 | 20 | 1120 |
23 | Акцептован счет АО "Свердловэнерго" за потребленную в производстве злектороэнергию | 20 | 60 | 1700 |
24 | Перечислено с расчетного счета АО "Свердловэнерго" в счет погашения задолженности | 60 | 51 | 1700 |
Счета бухгалтерского учета с учетом хозяйственных операций за отчетный период (синтетический учет) - в рублях.
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 2990000 | ||
Оборот | 7020000 | Оборот | 3860000 |
Сальдо на конец | 6150000 |
Дебет | Кредит | ||
Операция | Сумма | Операция | Сумма |
Сальдо на начало | 7200000 | ||
1120 | |||
Оборот | 3906900 | Оборот | 1120 |
Сальдо на конец | 11105780 |
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 150000 | ||
Оборот | 168000 | Оборот | 18150 |
Сальдо на конец | 299850 |
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 96300000 | ||
Оборот | 53000 | Оборот | 7060840 |
Сальдо на конец | 89292160 |
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 7038000 | ||
Оборот | Оборот | 7020000 | |
Сальдо на конец | 14058000 |
Дебет | Кредит | ||
Операция | Сумма | Операция | Сумма |
Сальдо на начало | 26280000 | ||
Оборот | 17600 | Оборот | 23000 |
Сальдо на конец | 26285400 |
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 170000 | ||
150 | |||
Оборот | 150 | Оборот | 170000 |
Сальдо на конец | 150 |
Дебет | Кредит | ||
№ операции | Сумма | № операции | Сумма |
Сальдо на начало | 69700000 | ||
Оборот | 7041000 | Оборот | |
Сальдо на конец | 76741000 |
Аналитика 10
Содержание записи | Сальдо на начало | Приход | Расход | Сальдо на конец | ||||
Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | Кол- во | Сумма | |
Костюмное полотно | 450 | 1440000 | 100 | 320000 | 550 | 1760000 | 0 | 0 |
Шелк «вареный» | 80 | 800000 | 640 | 6400000 | 120 | 1200000 | 600 | 6000000 |
Ткань хлопчатобумажная | 500 | 750000 | 200 | 300000 | 600 | 900000 | 100 | 150000 |
Итого 6150000
Аналитика 71 (Караваев).
Аналитика 71 (Шарфикова).
Аналитика 71 (Иванов).
Аналитика 60
Итого 14058000
Оборотно-сальдовая ведомость швейной фабрики «Одежда» за отчетный период.
Наименование счёта | Сальдо на начало месяца | Обороты за период | Сальдо на конец месяца | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
01 Основные средства | 193800000 | 193800000 | ||||
04 Нематериальные активы | 540000 | 540000 | ||||
05 Амортизация нематериальных активов | 70000 | 70000 | ||||
07 Оборудование к установке | 603297000 | 603297000 | ||||
08 Приобретение объектов основных средств | 11000 | 11000 | ||||
10 Материалы | 2990000 | 7020000 | 3860000 | 6150000 | ||
43 Готовая продукция | 118700000 | 1120 | 118701120 | |||
19 НДС по приобретенным ценностям | 9300000 | 9300000 | ||||
20 Основное производство | 7200000 | 3906900 | 1120 | 11105780 | ||
45 Товары отгруженные | 24200000 | 24200000 | ||||
50 Касса | 150000 | 168000 | 18150 | 299850 | ||
51 Расчётный счёт | 96300000 | 53000 | 7060840 | 89292160 | ||
52 Валютный счет | 18600000 | 18600000 | ||||
60 Расчёт с поставщиками и подрядчиками | 7038000 | 7020000 | 14058000 | |||
62 Расчёт с покупателями и подрядчиками | 20000 | 20000 | ||||
66 Расчёт по краткосрочным кредитам и займам | 96740000 | 30000 | 96770000 | |||
68 Расчёт по налогам и сборам | 3140000 | 3140 | 2600 | 3139460 | ||
69 Расчёт по соц. страхованию | 3660000 | 5200 | 3665200 | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
70 Расчёт с персоналом по оплате труда | 26280000 | 17600 | 23000 | 26285400 | ||
71 Расчёт с подотчётными лицами | 170000 | 150 | 170000 | 150 | ||
76 Расчёт с дебиторами | 69700000 | 7041000 | 76741000 | |||
60 Расчеты с поставщиками по авансам | 200500000 | 1700 | 1700 | 200500000 | ||
80 Уставный капитал | 694252000 | 694252000 | ||||
82 Резервный капитал | 75600000 | 75600000 | ||||
97 Расходы будущих периодов | 67033000 | 67033000 | ||||
98 Доходы будущих периодов | 11000 | 11000 | ||||
99 Прибыль | 104700000 | 104700000 | ||||
ИТОГО | 1211980000 | 1211980000 | 18223610 | 18223610 | 1219071060 | 1219071060 |
Бухгалтерский баланс швейной фабрики «Одежда» на конец отчетного периода
АКТИВ | Код стр. | На конец отчетного периода |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
Нематериальные активы (04, 05) | 110 | 470000 |
Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 193800000 |
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) | 130 | 603308000 |
Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | |
Долгосрочные финансовые вложения (06,82) | 140 | |
прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | |
Прочие внеоборотные активы | 150 | |
ИТОГО по разделу I | 190 | 797578000 |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
Запасы | 210 | 227189900 |
В том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) | 211 | 6150000 |
животные на выращивании и откорме (11) | 212 | |
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 213 | 11105780 |
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) | 214 | 118701120 |
товары отгруженные (45) | 215 | 24200000 |
расходы будущих периодов (31) | 216 | 67033000 |
прочие запасы и затраты | 217 | |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | 9300000 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | |
231 | ||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 76741150 |
В том числе покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 241 | 76741000 |
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) | 250 | |
Денежные средства | 260 | 108192010 |
Прочие оборотные активы | 270 | |
ИТОГО по разделу II | 290 | 421423060 |
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 1219001060 |
ПАССИВ | Код стр. | На конец отчетного периода |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||
Уставный капитал (85) | 410 | 694252000 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
Добавочный капитал (87) | 420 | |
Резервный капитал (86) | 430 | 75600000 |
резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | |
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | |
Нераспределенная прибыль отчетного года(88) | 470 | |
ИТОГО по разделу III | 490 | 769852000 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
Займы и кредиты (92, 95) | 510 | |
Отложенные налоговые обязательства | 515 | |
Прочие долгосрочные обязательства | 520 | |
ИТОГО по разделу IV | 590 | |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
Займы и кредиты (90, 94) | 610 | 96770000 |
Кредиторская задолженность | 620 | 247648060 |
В том числе поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 214558000 |
задолженность перед персоналом организации (70) | 622 | 26285400 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 623 | 3665200 |
задолженность по налогам и сборам | 624 | 3139460 |
прочие кредиторы | 625 | |
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | |
Доходы будущих периодов (83) | 640 | 11000 |
Резервы предстоящих расходов (89) | 650 | 104700000 |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 20000 |
ИТОГО по разделу V | 690 | 449149060 |
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 1219001060 |
Экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем...
Рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в...
Документам Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы приводятся в таблице: Если Ваше предприятие избрало для себя простую форму бухгалтерского учета (см. брошюру «Организация бухгалтерского учета»), то все расчеты по оплате труда и удержания из нее учитываются в ведомости «Учет заработной платы». Эта ведомость используется для расчета размеров заработной платы...
Любой хозяйственной операции баланс изменяется таким образом, что не может быть нарушено равенство между активом и пассивом. Тема 3 "Система счетов и двойная запись" – 4ч 1. Сущность и значение бухгалтерских счетов. Их строение 2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета 3. Механизм двойной записи 4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. 5. Классификация счетов 6. ...
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Общие понятия хозяйственных операций
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
Основные этапы работы организации
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями: (нажмите для раскрытия)
- Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
- Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
- Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
Типы бухгалтерских операций
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
- Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
- Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
- Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
- Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.
А – ΔИ = П – ΔИ.
Пример 1. Операция 4-го типа
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
- Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
- Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
- Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
- Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
Тип 1. | ||||
Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
Тип 2. | ||||
Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
Тип 3. | ||||
Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
Тип 4. | ||||
Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах: (нажмите для раскрытия)
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Пример 2. Составление проводки
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Документальное подтверждение записей
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Пример 3. Формулировка содержания корсчетов
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Основные проводки баланса
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
Дебет | Кредит | Содержание |
Заработная плата | ||
20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
50, 51 | Выплачена зарплата | |
20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
Касса и банк | ||
50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
62 | Получен аванс от покупателя | |
70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
70 | 50 | Выплачен заработок |
71 | Выданы деньги в подотчет | |
94 | Учтена недостача денег в кассе | |
73 | Выдан заем сотруднику | |
51 | Сдана выручка в банк | |
51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
66, 67 | Получен заем | |
75 | 51 | Выплачены дивиденды |
60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
81 | Выкуплены акции | |
91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
90, 91 | МПЗ проданы | |
08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
Затраты | ||
20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
Расчеты | ||
62 | 90 | Реализована продукция |
20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
75 | 80 | Начислен уставный фонд |
10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
Капитал | ||
81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
75 | 80 | Начислен уставный фонд |
83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
Финансовый результат | ||
90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
99 | Учтена прибыль от продаж | |
40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
20 | Списаны услуги основного производства | |
94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
99 | Списана прибыль от реализации | |
99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Ответы на вопросы про хозяйственные операции
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
Одна из задач бухгалтерского учета – это формирование информации об активах, пассивах компании, ее доходах, расходах и значимых фактах деятельности организации. Чаще всего предметом учета выступают хозяйственные операции.
Хозяйственные процессы и хозяйственные операции
В деятельности производственного предприятия или организации, выполняющей работы либо оказывающей услуги, выделяют три процесса:
- снабжение,
- производство,
- реализация.
Процессы состоят из совокупности хозяйственных операций.
Хозяйственная операция в бухгалтерском учете – это действие (факт), результатом которого является изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Например, движение денежных средств, материальных ценностей, обязательств.
Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаются по мере совершения хозяйственных операций – при этом предметом учета становится факт совершения и результат.
Хозяйственные операции и процессы предприятия – схема
Виды хозяйственных операций
Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.
Хозяйственные операции в бухучете: таблица классификации
Влияние на баланс |
Корреспонденция признак счета |
|
по дебету |
по кредиту |
|
|
активный |
активный |
|
пассивный |
пассивный |
|
активный |
пассивный |
|
пассивный |
активный |
I тип – это проводки, которые уменьшают одну статью актива «за счет» другой. Примеры: приход на склад готовой продукции, поступление средств с расчетного счета в кассу. Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма:
II тип – проводки затрагивают только статьи пассива. Например: увеличен резервный капитал за счет прибыли. Такие хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке:
III тип – проводки, в результате которых возрастает стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства. Примерами являются операции покупки основных средств , получения кредита. В этом случае меняется валюта баланса:
IV тип – бухгалтерские проводки, снижающие уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов. Распространенный пример: расчеты с поставщиками . Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению:
- материальные – движение ТМЦ,
- денежные – операции с денежными средствами,
- расчетные – взаимоотношения с контрагентами по расчетам.
Этот принцип также используется для классификации первичных бухгалтерских документов.
Хозяйственные операции в бухучете: примеры
Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).
Корреспонденция счетов и содержание хозяйственных операций: таблица
Комплектующие списаны в производство |
||||
Начислена оплата труда сотрудникам производства |
||||
Начислены страховые взносы |
69 (по субсчетам) |
|||
Реализована партия товаров |
90-1 «Выручка» |
|||
Списана себестоимость реализованной партии |
90-2 «Себестоимость» |
|||
Начислен НДС |
Операции № 1 и 5 являются примерами I и II типа – приведут к изменениям в активе и пассиве, но не отразятся на валюте баланса. Операции №2, 3, 6, 7 – пример учетных записей, которые влияют на итоговую сумму баланса предприятия.
Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом
Отражение операции на счетах учёта:
Последовательность рассуждений |
Первый счёт |
Второй счёт |
1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменение в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов) |
№ 10 «Материалы» |
№ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» |
2. К средствам или источникам относятся эти счета? |
Средства |
Источники средств |
3. Какие это счета по отношению к балансу? |
Активный |
Активно-пассивный |
4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах? |
Увеличение (поступили материалы) |
Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы) |
5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения? |
На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне) |
На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне) |
Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму - 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 42 500.
На счетах эта запись получит следующее отражение:
Счет 10 «Материалы»
Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.
Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику - 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000
К-т 50 «Касса» 295 600
Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.
Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800
Кредит 51 «Расчетный счет»
Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной последовательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.