Продажа долей участниками третьему лицу. Организация выкупает долю

Из ООО уходит участник-физлицо: как учесть продажу доли (Захарьин В.)

Дата размещения статьи: 01.12.2015

В последнее время нередки ситуации, когда участник общества - физлицо уезжает на постоянное место жительства в другую страну и продает свою долю в ООО. Такой поступок вносит явное "оживление" в жизнь компании. Юристу придется вспомнить нормы корпоративного законодательства о выходе участника из ООО. Бухгалтеру - поднять годовую отчетность, сравнить размер уставного капитала со стоимостью чистых активов... А в случае, когда доля временно переходит к обществу, - еще и оформить проводки по изменению собственного капитала компании. Поэтому данная статья будет полезна и юристам, и бухгалтерам.

Право участника общества с ограниченной ответственностью продавать принадлежащую ему долю в уставном капитале общества закреплено в п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО). Кроме того, названной статьей закреплено право участника отчуждать долю или часть доли иным способом, а также выйти из общества путем отчуждения своей доли обществу.
Таким образом, на практике могут возникать следующие ситуации, связанные с продажей или отчуждением доли участника ООО:
- продажа доли другому участнику общества;
- продажа доли третьему лицу;
- выкуп доли обществом с последующей продажей другим участникам общества;
- выкуп доли обществом с последующим ее погашением.
Порядок продажи или иного отчуждения доли должен быть закреплен в уставе общества, а возможность выхода участника (с отчуждением доли) - прямо предусмотрена уставом ООО.

Правила продажи: преимущественное право покупки - у других участников

Порядок перехода доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам (в т.ч. и в результате ее продажи) подробно детализирован нормами ст. 21 Закона об ООО.
Уставом ООО может быть прямо установлено требование, в соответствии с которым продажа доли участником общества может осуществляться только с согласия других участников. Если подобного запрета уставом не установлено, согласие других участников получать не нужно, однако они пользуются правом преимущественной покупки доли.

Обратите внимание! Обязательным условием при продаже доли является письменное извещение (посредством направления через общества соответствующей оферты) участников общества с указанием цены и условий продажи (п. 5 ст. 21 Закона об ООО).

Кроме того, уставом общества может быть установлен прямой запрет на продажу доли участниками.
В общем случае участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника общества пропорционально размерам своих долей. Допускается возможность приобретения доли и непропорционально своим долям, но при условии, что это установлено уставом общества (п. 4 ст. 21 Закона об ООО). При этом цена приобретения может быть определена уставом общества. Если данный элемент в уставе общества не отражен, участники общества могут приобрести долю по цене предложения третьему лицу.
Если участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли участника общества, преимущественное право покупки доли или ее части может перейти к обществу - при условии, что данное правило закреплено уставом ООО.
Уставом общества может быть предусмотрена возможность участников общества или общества воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале общества, предлагаемых для продажи. При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены обществу и его участникам, либо по цене не ниже заранее определенной уставом цены.
Цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества и другие). Заранее определенная уставом цена покупки доли или части доли должна быть одинаковой для всех участников общества вне зависимости от принадлежности такой доли или такой части доли в уставном капитале общества (п. 4 ст. 21 Закона об ООО).
В общем случае участники общества вправе воспользоваться преимущественным правом покупки доли или части доли в уставном капитале общества в течение 30 дней с даты получения оферты обществом. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок использования данного права.
Преимущественное право покупки доли или части доли в уставном капитале общества у участника и, если уставом общества предусмотрено, преимущественное право покупки обществом доли или части доли у общества прекращаются в день:
- представления составленного в письменной форме заявления об отказе от использования данного преимущественного права;
- истечения срока использования этого права.

Важно. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена (п. 3 ст. 21 Закона об ООО).

Свои не берут - предлагаем чужим

Право продажи доли третьему лицу возникает у участника в том случае, если в течение 30-дневного срока в общество поступили заявления участников общества об отказе от использования преимущественного права покупки доли или части доли. Соответственно, если в течение указанного срока заявления о реализации преимущественного права покупки доли другими участниками не представлены, у участника также возникает право на продажу доли третьему лицу (п. 7 ст. 21 Закона об ООО).
Аналогичные правила применяются в случае, если уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьему лицу, - такое согласие считается полученным при условии, что всеми участниками общества в течение 30 дней или иного определенного уставом срока представлены заявления о согласии или в течение указанного срока заявления об отказе не поступили.
Продажа доли третьему лицу должна осуществляться по цене, которая не ниже цены, установленной в оферте для общества и его участников, и на условиях, которые были сообщены обществу и его участникам, или по цене, которая не ниже заранее определенной уставом цены (п. 5 ст. 21 Закона об ООО).

Чужие отказались - доля достается обществу

Разновидностью продажи доли участника ООО является ее приобретение самим обществом.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона об ООО в общем случае обществу запрещено приобретать доли или части долей в своем уставном капитале. Исключение сделано для двух случаев:
- если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения. Либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества. В этом случае общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащие ему долю или часть доли;
- выход участника из ООО.

В каких случаях требуется нотариальное заверение

Обязательным условием продажи доли в уставном капитале ООО является нотариальное удостоверение соответствующей сделки (п. 11 ст. 21 Закона об ООО). Однако из этого правила есть исключения. Не нужно заверять у нотариуса продажу доли в следующих случаях:
- приобретение обществом доли или части доли в уставном капитале общества;
- выход участника общества;
- распределение доли между участниками общества и продажи доли всем или некоторым участникам общества либо третьим лицам при переходе доли к обществу;
- при использовании преимущественного права покупки путем направления оферты о продаже доли или части доли и ее акцепта.
Таким образом, фактически нотариальному удостоверению подлежат только сделки по продаже участником ООО доли третьему лицу (или лицам).
Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.

Выплата действительной стоимости доли

Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием. Расчеты могут быть произведены в натуральной форме - с согласия участника общества. Предельный срок осуществления расчетов установлен п. 8 ст. 23 Закона об ООО - в течение одного года со дня перехода к обществу доли или части доли.
Действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Если при этом размер уставного капитала может стать меньше минимального размера, выплата производится из расчета разницы между чистыми активами и минимальным размером уставного капитала.
Запрет на выплату действительной доли или части доли установлен только для одного случая - если на момент этих выплат или выдачи имущества в натуре общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) либо в результате этой выплаты или выдачи имущества в натуре указанные признаки появятся у общества. В этой ситуации участник, доля которого перешла к обществу, должен быть восстановлен в правах участника с оформлением возврата доли в уставном капитале общества (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).
В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО).

Доля временно переходит обществу: как отразить в бухгалтерском учете

В случае когда участник продает долю третьему лицу или другим участникам, необходимые записи оформляются только в аналитическом учете.
Если же доля участника временно переходит обществу, необходимо оформление группы бухгалтерских проводок по изменению собственного капитала экономического субъекта и осуществлению расчетов с участником, продавшим свою долю.
Для правильного определения суммы, подлежащей выплате, применяется следующая схема расчета:
1. Определяется доля выходящего участника. Законом об ООО установлено, что она должна определяться по итогам годовой бухгалтерской отчетности (п. 8 ст. 23 Закона об ООО). То есть рекомендуется принимать за основу стоимость чистых активов общества. Напомним, что размер чистых активов определяется как разница между стоимостью активов, участвующих в расчете, и стоимостью пассивов, участвующих в расчете (п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утв. Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Фактически (с точки зрения экономического смысла) чистые активы - это стоимость активов (оборотных и внеоборотных) обеспеченных собственными средствами организации. То есть в расчете участвуют практически все активы, а из числа пассивов исключаются заемные средства. Таким образом, могут возникнуть три ситуации:
- чистые активы больше уставного (складочного) капитала;
- чистые активы равны уставному (складочному) капиталу;
- чистые активы меньше уставного (складочного) капитала.
Если по данным бухгалтерской отчетности уставный капитал больше размера чистых активов, то он должен быть уменьшен на соответствующую величину (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Разумеется, что сделать это нужно до начала расчетов с выбывающим участником. Таким образом, из перечисленных возможны только две первые ситуации.
2. Определяется сумма, подлежащая выплате (или выдаче в натуральной форме) за счет разницы между чистыми активами и уставным (складочным) капиталом.
3. В зависимости от результатов второго этапа выплата производится полностью за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом либо уставный капитал подлежит уменьшению.
Так как в настоящее время минимальный размер уставного капитала по-прежнему составляет 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО), мы не будем рассматривать ситуацию, при которой после расчетов с участником размер уставного капитала окажется меньше минимального.
Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Чистые активы больше уставного капитала

Как уже было отмечено, в случае, когда размер чистых активов оказывается больше размера уставного капитала, выплату участнику производят за счет разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. Приведем пример.

Пример 1. ООО состоит из пяти участников, в равной степени участвовавших в формировании уставного капитала; уставный капитал - 500 000 руб., чистые активы - 650 000 руб. Доли, перешедшие обществу, распределяются между другими участниками.
Определим размер доли выходящего участника. Он составит 130 000 руб. (650 000 руб. : 5 чел.).
Рассчитаем разницу между размером чистых активов и уставного капитала. Она равна 150 000 руб. (650 000 - 500 000).
Выплата участнику может быть произведена за счет разницы между размером чистых активов и уставного капитала, так как эта разница (150 000 руб.) больше размера доли выходящего участника (130 000 руб.). Тем не менее, изменения в учредительные документы внести все-таки следует, так как доля в уставном капитале каждого оставшегося участника увеличится со 100 000 руб. до 125 000 руб. (соответственно 500 000 руб.: 5 чел. и 500 000 руб. : 4 чел.).
Отражение операции в бухгалтерском учете будет зависеть от того, за счет чего образовалась разница между чистыми активами и уставным капиталом.
Чаще всего источником образования разницы будут суммы прибыли, отнесенной на соответствующие субсчета счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Следовательно, будут оформлены следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75
- 130 000 руб. - списана задолженность перед участником;
Дебет 75 Кредит 50
- 130 000 руб. - списана оплаченная доля.

В том случае, когда выплата производится в натуральной форме, в проводке Дебет 75... будут кредитоваться счета учета имущества. Заметим, что проводка Дебет 75 Кредит счетов учета имущества и запасов Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) не предусмотрена. На основании этого отдельные налоговые инспекции могут требовать отражения стоимости выбывающего имущества через счета учета продаж. Но План счетов (Инструкция по применению Плана счетов) и корреспонденцию счетов учета продаж и прочих доходов и расходов со счетом 75 не предполагает. Тем не менее ни у кого не вызывает сомнения то, что суммы, подлежащие выплате, должны быть списаны в кредит счета 75.
Таким образом, отражение стоимости выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно.
Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то, по нашему мнению, любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01
- на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91
- на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.
Подчеркнем, что отражение сумм на счете 91 вовсе не означает автоматического их включения в налогооблагаемую базу по НДС.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что размер чистых активов составит 600 000 руб.
В этом случае выплата участнику будет 100 000 руб. (600 000 - 500 000). Доля участника - 120 000 руб. (600 000 руб. : 5 чел.). Выплату участнику следует произвести за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом. А на 20 000 руб. (120 000 - 100 000) придется уменьшить уставный капитал.
Проводки будут такими:
Дебет 84 Кредит 75
- 100 000 руб. - списана задолженность перед учредителем;
Дебет 80 Кредит 75
- 20 000 руб. - уменьшен уставный капитал.
Уставный капитал после уменьшения составит 480 000 руб. (500 000 - 20 000). Доля оставшихся участников возрастет до 120 000 руб. (480 000 руб. : 4 чел.).
В этой ситуации, как и в предыдущем примере, возникает необходимость внесения изменений в учредительные документы в части изменения не только процентного соотношения долей других участников, но и их абсолютных величин.
В данном случае можно использовать и другую схему - все расчеты списываются за счет средств нераспределенной прибыли. При этом на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое может быть погашено за счет средств уставного капитала: Дебет счета 80 Кредит счета 84.

Ситуация 2. Чистые активы равны размеру уставного капитала

В случае когда по окончании отчетного года размер чистых активов будет равен размеру уставного капитала, вся задолженность перед выходящим участником будет списана за счет уменьшения уставного капитала. В этом случае увеличения доли оставшихся участников не произойдет.

Ситуация 3. Чистые активы меньше уставного капитала

Рассмотрим случай, когда размер чистых активов меньше размера уставного капитала. Допустим, для условия наших примеров - 400 тыс. руб.
В этом случае нужно сделать вот что:
- уменьшить уставный капитал общества. Он у нас был 500 тыс. руб., теперь - 400 тыс. руб.;
- внести изменения в устав. Это необходимо сделать не только потому, что так требует законодательство, но и из практических соображений - при помощи такой операции исключаются предъявление претензий вышедшим участником. Соответственно, будет уменьшена и доля, подлежащая выплате;
- произвести расчеты в том же порядке, что и в предыдущих примерах. Выплата участнику - 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. : 5 чел.);
- вновь внести изменения в учредительные документы, так как уставный капитал опять уменьшится (в нашем примере - до 320 000 руб. (400 000 - 80 000)).
Обратите внимание: после расчетов с участником уставный капитал уменьшается на сумму выплаты.

Ситуация 4. Уставный капитал меньше выплаты, на которую его надо уменьшить

В связи с необходимостью уменьшения уставного капитала вследствие отрицательной разницы между размером чистых активов и размером уставного капитала может возникнуть ситуация, когда уставный капитал фактически будет меньше тех сумм, на которые его следует уменьшить. Данная ситуация может иметь место в том случае, когда в результате переоценки собственные средства организации увеличились, а увеличение уставного капитала проведено не было. В этом случае следует предварительно увеличить уставный капитал, то есть оформить это решением общего собрания и внести изменения в учредительные документы. В бухгалтерском учете это будет оформлено проводкой:
Дебет 83 Кредит 80.
При этом сумма увеличения должна быть выбрана с таким расчетом, чтобы после изменения уставный капитал не был больше размера чистых активов.
Выкуп (отчуждение) доли участника для последующей реализации или аннулирования (погашения) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
Если впоследствии принимается решение о погашении выкупленной доли, суммы, отраженные на счете 81, относятся на уменьшение уставного капитала:
Дебет 80 Кредит 81.
В этом случае доли других участников в абсолютном (стоимостном) выражении не меняются, но увеличиваются доли, выраженные в процентах, необходимо внести изменения в устав.
Кроме перечисленных, может возникнуть ситуация, когда участник подал заявление о выходе из ООО задолго до окончания отчетного года, вследствие чего в том же периоде были внесены изменения в учредительные документы.

Обратите внимание! При продаже участником доли другим участникам или третьим лицам изменения валюты и структуры баланса не происходит. Следовательно, операция в системном бухгалтерском учете не отражается - все корректировки делаются на уровне регистров аналитического учета. Кроме того, как правило, возникает необходимость внесения изменений в учредительные документы ООО - в связи с изменением размера долей участников или появления новых участников общества.

Следует иметь в виду, что чистые активы - это не показатель деятельности организации за какой-то период - год, полугодие или квартал. Это показатель финансового состояния организации на определенный период времени (своего рода моментальная фотография).
Так как общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из ООО (если меньший срок не предусмотрен уставом), а доля эта определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе, то, разумеется, для расчета сумм, подлежащих выплате (или компенсации иными активами), следует принимать размер чистых активов по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Тот факт, что изменения в учредительные документы были внесены в отчетном году, ничего не меняет. Расчеты с выходящим участником в общем случае должны быть осуществлены до 1 июля (но не ранее 1 января) года, следующего за отчетным, а отнесение части стоимости уставного капитала на расчеты с учредителями размера чистых активов не изменяет.
Другими словами, при прочих равных условиях для определения доли выходящего участника не имеет значения, где будут числиться собственные средства организации - на счете 80 или на счете 75. Технически это значит, что часть задолженности уже отнесена на расчеты с выбывающим участником и, возможно, проводку Дебет счета 80 Кредит счета 75 после определения его доли делать не придется.
Оговоримся, что в данном случае могут возникнуть определенные проблемы, если окажется, что по итогам года чистые активы меньше уставного капитала. В этом случае нужно будет произвести корректировку как размера уставного капитала, так и задолженности перед выбывающим участником.

Справочно. Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества также имущества общества в случае его ликвидации (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).

Налоги при продаже доли ООО участником-физлицом

Операции, связанные с продажей физическим лицом доли в ООО, последующим перераспределением доли, отчужденной обществом, или ее погашения, для общества реализационными операциями не являются. Поэтому обязательства по уплате НДС или налога на прибыль организаций не возникают.
У участника, продавшего долю, может возникнуть объект обложения НДФЛ. Необходимо руководствоваться следующими нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ:
- освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ);
- при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Минфин России в недавнем Письме разъяснил, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение. Такие расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества при условии государственной регистрации его увеличения.
Таким образом, налоговая база возникает в случае, если участник состоял в обществе (после оплаты доли) менее пяти лет, а ее размер может быть уменьшен в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-05/54520).

Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено и пунктом 1 от 8 февраля 1998 г.

Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:

подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

Примечание : Статья 94 Гражданского кодекса РФ, пункт 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.

Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

Отличий два.

1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.

2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).

Генеральному директору
ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.В. Иванову

от участника ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.С. Глебовой

ЗАЯВЛЕНИЕ

Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма "Гермес"».

16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
день, когда обществом получено заявление, .

Примечание : Подпункт «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 № 90/14 .

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника)

Номинальная стоимость доли

Уставный капитал

Чистые активы

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)

Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В работе необходимо руководствоваться , положениями и данными налоговых регистров организации.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .

Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО

Дебет 81 ... Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Учредитель - гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ

по соответствующей ставке ( , п. 1, 3 , п. 1 ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ).

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 81 ... Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

Дебет 75 ... Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;

Дебет 75 ... Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),

вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 ... Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.

Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу Уставный капитал ООО «Торговая фирма Гермес» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;- доля В.К. Волкова – 50 000 руб. Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб. В учете организации сделана проводка:Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации. По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.). В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками: Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1– 220 000 руб.

Выкуп доли обществом у участника

Дату получения заявления «Гермесом» подтверждает оттиск календарного штемпеля на уведомлении. Изменение устава Если учредитель (участник) вышел из ООО до приведения устава общества в соответствие новой редакции Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, то необходимо поступить следующим образом. Одновременно с регистрацией перехода доли нужно зарегистрировать изменения в уставе.

Об этом сказано в письме ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511. В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника), вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т.

д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Новый состав участников организации должен быть отражен в списке участников общества.

Реализация доли выбывшего участника

ФЗ). В таком случае уменьшить уставный капитал можно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погасив доли, принадлежащие обществу (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Пример отражения в бухучете перехода доли участника при выходе из ООО. Выплата действительной доли не производится, так как величина чистых активов отрицательная Уставный капитал ООО «Торговая фирма Гермес» составляет 100 000 руб.

Внимание

Он разделен на доли между тремя участниками:- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;- доля А.С. Глебовой – 50 000 руб. Глебова решила выйти из состава участников.

Заявление о выходе Глебовой получено «Гермесом» 16 июля. По общему правилу при выходе Глебовой из состава участников «Гермес» должен ей выплатить действительную стоимость доли в течение месяца.

Выход из ооо: продажа доли, бухгалтерский учет, налоги

Важно

НК РФ является именно увеличение уставного капитала (письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582). НДФЛ Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. При этом исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, облагаемых по специальным правилам.

Выход участника из ооо. номинальная и действительная части его доли

Однако по данным баланса за первое полугодие с учетом рыночной стоимости имущества стоимость чистых активов оказалась отрицательной (-250 000 руб.). Исходя из этого расчет и выплата действительной стоимости доли при выходе Глебовой из состава участников ООО не производятся. В установленный законом срок (т. е. до 17 ноября) Глебова не заявила о своем восстановлении в составе участников ООО.

При этом номинальная стоимость доли Глебовой распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале (по решению общего собрания участников). Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля Глебовой распределяется между ними поровну. 16 июля переход номинальной доли к ООО бухгалтер отразил проводками:Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Глебова»– 50 000 руб. – отражен переход доли Глебовой к организации по номинальной стоимости.

Как оформить и отразить в бухучете выход учредителя из ооо

Условия продажи В соответствии с последними поправками, внесенными в законодательство, выкуп доли в УК общества возможен при таких условиях:

предложение (оферта) о продаже доли подлежит удостоверению нотариусом;

Согласно законодательству учредитель ООО, принявший решение продать свою часть, должен в первую очередь направить другим участника общества предложение о выкупе его доли, а лишь потом, если желающих сделать это не оказалось, он имеет полное право на отчуждение части в пользу третьих лиц.

сделка, предметом которой является продажа части в ООО, подлежит удостоверению нотариусом;

Несоблюдение данного требования является основанием для признания сделки недействительной.

Процедура выкупа доли между участниками ооо: порядок реализации, условия

Бухучет: переход доли участника к организации При получении заявления о выходе учредителя (участника) из состава общества в бухучете сделайте проводку: Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник»– отражен переход доли участника к организации. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками Уставный капитал ООО «Торговая фирма Гермес» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:- доля А.В.

Львова – 25 000 руб.;- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;- доля В.К. Волкова – 50 000 руб. Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Выход участника из ооо: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Учтите, что поскольку основные средства ООО учитываются на балансе без НДС, рыночная стоимость ОС также должна быть определена без учета налога на добавленную стоимость (см. постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2014 N Ф06-1293/13). Порядок проведения операций с долями, перешедшими обществу, определен в ст. 24 Закона N 14-ФЗ. В течение одного года со дня перехода доли (ее части) к обществу она должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, третьим лицам.
Причем неоплаченная часть доли не может быть распределена, она должна быть продана. Если в результате продажи доли изменяется структура долей участников, продажа должна осуществляться по единогласному решению общего собрания.
Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется. Аналогичный вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06, определении ВАС РФ от 18 декабря 2012 г. № ВАС-16959/12, постановлениях ФАС Уральского округа от 24 января 2013 г. № Ф09-13828/12, Московского округа от 29 октября 2012 г. № А41-30190/10, Центрального округа от 9 февраля 2012 г. № А14-3376/2011. Следует отметить, что общество, у которого величина чистых активов будет меньше его уставного капитала по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года), обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации (п.
4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6

При выходе участника из ООО его доля в уставном капитале отчуждается обществу. Доля переходит в момент получения обществом заявления участника о его выходе, причем она отчуждается полностью, в том числе в случае, если доля оплачена лишь частично. Об этом мы писали в прошлом номере журнала <1>. В данной статье речь пойдет о том, какова судьба доли, перешедшей к обществу от участника, подавшего заявление о выходе из ООО.

<1> См. статью "Сокращение количества участников ООО, или Особенности выхода из ООО".

Переход к обществу доли выбывшего участника влечет для ООО и его участников правовые последствия, предусмотренные ст. 24 Закона об ООО <2>. В соответствии с п. 2 этой статьи в течение года со дня перехода доли к обществу по решению общего собрания участников ООО <3> она должна быть:

распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;
предложена для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено его уставом, третьим лицам.

<2> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<3> Данное решение принимается большинством голосов от общего числа голосов участников общества (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Если доля не будет распределена или продана в установленный срок, ее следует погасить.

Обратите внимание: как отметили судьи ФАС ВВО (Постановления от 18.01.2011 N А43-3766/2010, N А43-3549/2010), Законом об ООО не предусмотрено таких последствий нарушения требований ст. 24 данного Закона, как признание недействительной сделки (сделок), совершенной без одобрения общим собранием участников общества. В связи с этим сделка, совершенная с нарушением требований, установленных указанной статьей, не может быть признана ничтожной. В то же время такая сделка может считаться недействительной по нормам ст. 174 ГК РФ как совершенная единоличным исполнительным органом с превышением полномочий. Согласно этой статье сделка может быть признана судом недействительной по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, лишь в тех случаях, когда будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях.

Распределение доли

Решение о распределении доли между участниками может быть принято только в том случае, если до ее перехода к обществу она была полностью оплачена выбывшим участником (п. 3 ст. 24 Закона об ООО). Считаем, если доля была оплачена не в полном объеме, между участниками можно распределить оплаченную часть доли.

Составляем проводки

Напомним: доли общества в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 "Собственные акции (доли)" (по действительной стоимости, если выбывший участник оплатил долю, и номинальной, если доля не была оплачена). При распределении доли между оставшимися участниками ее действительная стоимость списывается с этого счета в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Данный субсчет в Инструкции по применению Плана счетов рекомендуется использовать для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.

Доля распределяется между участниками общества, то есть они ее не оплачивают, а источником погашения действительной стоимости доли являются средства, за счет которых ООО, была выплачена действительная стоимость его доли. Это могут быть нераспределенная прибыль (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), средства резервного (счет 82 "Резервный капитал") или добавочного (счет 83 "Добавочный капитал") капитала.

Пример 1 . К ООО "Завод винтов" перешла доля участника, подавшего заявление о выходе из ООО, действительная стоимость которой составляет 950 000 руб., а номинальная - 150 000 руб. (доля была оплачена участником полностью). Величина уставного капитала общества (700 000 руб.) состоит также из номинальных долей:

ОАО "Кровельный дом" - 300 000 руб.;
Смирнова К.М. - 250 000 руб.

Действительная стоимость доли была выплачена выбывшему участнику за счет нераспределенной прибыли общества. По решению общего собрания участников доля, перешедшая к обществу, была распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО "Завод винтов".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
к обществу
Отражена действительная стоимость доли участника, подавшего заявление о выходе из общества <*>	81	75-3	950 000

Участнику, подавшему заявление о выходе из его доли	75-3	51	950 000

Отражено распределение доли общества в пользу участников	75-1	81	950 000
Отражено уменьшение прибыли общества (это источник, за счет которого выбывшему участнику была выплачена действительная стоимость его доли)	84	75-1	950 000

<*> Субсчет 75-3 "Расчеты с участниками, подавшими заявление о выходе из общества".

До распределения доли, перешедшей к обществу, уставный капитал состоял из номинальных долей:

самого общества - в размере 150 000 руб., что составляет 21,43% (150 000 руб. / 700 000 руб. x 100) в уставном капитале;
ОАО "Кровельный дом" - 300 000 руб. (42,86%);
Смирнова К.М. - 250 000 руб. (35,71%).

В результате распределения доли общества между двумя участниками пропорционально их долям доли участников увеличились до 54,55% (42,86 / (100 - 21,43) x 100) у ОАО "Кровельный дом" и 45,45% (35,71 / (100 - 21,43) x 100) у Смирнова К.М. В связи с этим номинальные стоимости их долей теперь равны 381 850 и 318 150 руб. соответственно.

Возникает ли у участников налогооблагаемый доход при распределении между ними доли общества?

Минфин считает, что у участника - физического лица в указанной ситуации возникает объект обложения НДФЛ. В Письме от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26 приведены такие рассуждения. В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:

дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их долям и видам акций;
разницы между новой и первоначальной номинальными стоимостями акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости доли участника ООО - физического лица производится за счет распределения доли вышедшего из общества участника, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальными стоимостями доли участника общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ.

Данное мнение финансисты излагают не впервые. Ранее в Письме от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360 они указали: доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей ООО доли, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Автор придерживается другой позиции по следующим причинам. При распределении доли между участниками ООО у них появляется новая доля в уставном капитале, то есть возникает имущественное право, которое не является объектом обложения НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ. Что такое получение дохода в денежной форме, понятно. В натуральной форме могут быть получены товары (работы, услуги), иное имущество (ст. 211 НК РФ). Имущественные права не отнесены Налоговым кодексом к имуществу. Это следует из п. 2 ст. 38 НК РФ: под имуществом в НК РФ подразумеваются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом.

Доля в уставном капитале, которой владеет участник ООО, дает ему право на получение таких доходов, как:

чистая прибыль, распределяемая между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО (ст. 28 Закона об ООО);
действительная стоимость доли (выплаченной в денежной или натуральной форме) при выходе из общества либо исключении из состава участников (п. п. 6.1, 4 ст. 23 Закона об ООО);
часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость в случае ликвидации общества (п. 1 ст. 8 Закона об ООО).

Кроме того, участник может продать свою долю в уставном капитале. Только тогда у него появится доход, признаваемый объектом обложения НДФЛ.

Что касается участников - юридических лиц, то здесь дело обстоит следующим образом. В отличие от НДФЛ в целях налогообложения прибыли получение имущественных прав считается объектом обложения. В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав <4> признаются внереализационными доходами. Исключениями являются случаи, указанные в ст. 251 НК РФ, в которой перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким доходам среди прочего относятся доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций (пп. 15 п. 1 данной статьи). В нашем случае ситуация аналогичная: доля распределяется между участниками пропорционально уже имеющимся у них долям.

<4> Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Напомним: законодательством о налогах и сборах, которое основано на признании всеобщности и равенства налогообложения, запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). В связи с этим считаем, что норма пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется не только на акционеров акционерных обществ, но и на участников ООО. Вполне вероятно, что налоговики не согласятся с этой точкой зрения, тем более что Минфин в Письме от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69 указал: положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются только на участников акционерного общества, налогоплательщики - участники ООО данную норму не применяют.

Продажа доли

При продаже доли необходимо учитывать, что п. 4 ст. 24 Закона об ООО установлена минимальная цена продажи. При продаже долей вышедших из общества участников цена не должна быть ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, если только иная цена не определена решением общего собрания участников ООО. Напомним: как правило, при выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли. Однако если продается не оплаченная выбывшим участником доля (часть доли), продажная цена не должна быть ниже номинальной стоимости этой доли (части доли).

Продажа доли (части доли) участникам ООО, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли (части доли) третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Заметим, что при определении результатов голосования на общем собрании участников доли, принадлежащие обществу, не учитываются (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).

О бухгалтерском учете

Считаем, что при продаже оплаченной части доли в бухгалтерском учете следует формировать проводки, аналогичные тем, которые в Инструкции по применению Плана счетов предлагается сделать при размещении акций, выкупленных организацией у своих акционеров, но только с применением счета 75. Итак, при размещении указанных акций на вторичном фондовом рынке осуществляется запись по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае продажи неоплаченной части доли следует учитывать рекомендации, данные в отношении продажи акций, осуществляемой при создании акционерного общества. В комментариях к счету 75 в Инструкции по применению Плана счетов указано: если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями относится в кредит счета 83. То, что именно эти рекомендации актуальны в нашем случае, подтверждает и позиция Минфина, изложенная в Письме от 09.08.2004 N 07-05-12/18. Финансисты рассмотрели ситуацию, когда по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной им доли. В этом случае сумму указанного превышения можно принимать к бухгалтерскому учету общества в порядке, аналогичном порядку учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостями акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостями акций отражается по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 83.

Пример 2 . Изменим условия примера 1. Участник общества, подавший заявление о выходе из ООО, оплатил долю в уставном капитале частично (в размере 100 000 руб.). На момент выхода из общества участник отказался от погашения задолженности по внесению вклада. ООО "Завод винтов" выплатило ему действительную стоимость оплаченной части доли (633 333 руб.). Неоплаченная часть доли была продана ОАО "Кровельный дом" за 80 000 руб., а оплаченная часть - третьему лицу за 700 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Завод винтов" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Участником общества произведена частичная оплата доли в уставном капитале	51	75-1	100 000
Сформирован уставный капитал общества, состоящий в том числе из номинальной стоимости вклада участника, подавшего заявление о выходе из ООО, в размере 150 000 руб.	75-1	80	700 000
На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли к обществу
стоимости этой части	81	75-3	633 333
стоимости этой части	81	75-1	50 000
На дату выплаты действительной стоимости доли
Участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость оплаченной части его доли	75-3	51	633 333
На дату получения денежных средств
Получены денежные средства от ОАО "Кровельный дом" в качестве оплаты доли, проданной ему обществом	51	75-1	80 000
Получены денежные средства от третьего лица в качестве оплаты доли, проданной ему обществом	51	75-1	700 000
На дату внесения изменений в ЕГРЮЛ
Отражен переход неоплаченной части доли общества к ОАО "Кровельный дом"	75-1	81	80 000
Отражен переход оплаченной части доли общества к третьему лицу	75-1	81	700 000
Увеличен добавочный капитал общества на разницу между продажной стоимостью неоплаченной части доли общества и ее номинальной стоимостью (80 000 - 50 000) руб.	81	83	30 000
Разница между продажной стоимостью оплаченной части доли общества и ее действительной стоимостью, которая была выплачена выбывшему участнику (фактическими расходами общества), включена в состав прочих доходов (700 000 - 633 333) руб.	81	91-1	66 667

О налоге на прибыль

Прежде всего обозначим, что в целях исчисления налога на прибыль продажа оплаченной и неоплаченной частей доли трактуется по-разному. Начнем с оплаченной части доли.

В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации не только товаров (работ, услуг), но и имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ). Реализация оплаченной части доли общества, ранее выкупленной у его участника, не рассматривается в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32).

В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доля в уставном капитале организации для целей налогообложения является имущественным правом (Письмо УФНС по г. Москве от 03.04.2007 N 20-12/031074).

Доход общества от реализации ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале определяется в порядке, установленном ст. 268 НК РФ. На основании пп. 2.1 п. 1 этой статьи при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Таким образом, доход общества от реализации доли выбывшего участника другому участнику (третьему лицу) в целях налогообложения прибыли учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/5). Цена приобретения доли обществом - выплаченная участнику, подавшему заявление о выходе из ООО, действительная стоимость доли. К расходам, связанным с реализацией этой доли, можно отнести, к примеру, затраты по оценке рыночной стоимости доли (при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ).

В случае продажи неоплаченной части доли, отчужденной обществу в связи с выходом из него одного из участников, налоговые обязательства по налогу на прибыль не возникают. Это связано с тем, что неоплаченная доля в уставном капитале, перешедшая к ООО, не представляет собой имущественное право требования, а ее продажа в целях налогообложения является не реализацией, а передачей третьему лицу (участнику) обязанности совершить в пользу общества определенные действия - оплатить долю в его уставном капитале (Постановление ФАС ПО от 06.09.2007 N А65-28927/2006-СА1-23). При этом доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Погашение доли

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, не будет распределена между участниками или продана в установленный срок, она должна быть погашена. В данном случае размер уставного капитала ООО уменьшается на величину номинальной стоимости этой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делаются такие же записи, как при аннулировании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров. В соответствии с комментариями к счету 81, представленными в Инструкции по применению Плана счетов, аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

Пример 3 . Изменим условия предыдущего примера. Доля, отчужденная ООО "Завод винтов" при выходе из него одного из участников, не была продана (распределена между оставшимися участниками) в установленный срок.

В бухгалтерском учете ООО "Завод винтов" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату государственной регистрации изменений, связанных с переходом доли к обществу
Отражен переход к обществу оплаченной части доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, в размере действительной стоимости этой части	81	75-3	633 333
Отражен переход к обществу неоплаченной части доли участника, подавшего заявление о выходе из общества, в размере номинальной стоимости этой части	81	75-1	50 000
На дату выплаты действительной стоимости доли
Участнику, подавшему заявление о выходе из общества, выплачена действительная стоимость оплаченной части его доли	75-3	51	633 333
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в устав в связи с уменьшением уставного капитала общества, и внесения изменений в ЕГРЮЛ
Уставный капитал общества уменьшен на номинальную стоимость доли, отчужденной ООО при выходе из него одного из участников	80	81	150 000
Разница между действительной стоимостью оплаченной части доли и ее номинальной стоимостью включена в состав прочих расходов (633 333 - 100 000) руб.	91-2	81	533 333

В результате уменьшения уставного капитала номинальные стоимости участников остаются прежними (300 000 руб. у ОАО "Кровельный дом" и 250 000 руб. у Смирнова К.М.), а вот размер долей изменяется. Размер доли ОАО составлял 42,86%, стал 54,55% (300 000 руб. / 550 000 руб. x 100). Смирнов К.М. теперь владеет 45,45%-ной долей в уставном капитале (а не 35,71%-ной).

Погашение доли, отчужденной обществу в результате выхода из него одного из участников, не направлено на получение дохода. Поэтому разница (как положительная, так и отрицательная) между действительной стоимостью оплаченной части доли (фактическими расходами общества на ее выкуп) и ее номинальной стоимостью в целях исчисления налога на прибыль не учитывается.

Государственная регистрация изменений, связанных с распределением, продажей или погашением доли общества

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО нужно представить необходимые документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли или части доли между всеми участниками общества, о ее оплате приобретателем либо погашении.

Как пояснила ФНС в п. 4 Письма от 25.06.2009 N МН-22-6/511@, при распределении, продаже или погашении доли общества в уставном капитале в регистрирующий орган представляются:

заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право действовать от имени общества без доверенности;
решение общего собрания участников общества о распределении, продаже или погашении доли, принадлежащей обществу.

Кроме того, при продаже доли в регистрирующий орган также следует представить документы, подтверждающие оплату доли в уставном капитале общества, а при погашении доли - документы, предусмотренные п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", необходимые для внесения изменений в устав общества в связи с уменьшением размера уставного капитала.

Если доля, перешедшая к обществу от выбывшего участника, будет распределена, продана или погашена в течение месяца со дня перехода, в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС), необходимо направить, помимо вышеперечисленных документов, заявление участника ООО о выходе из общества, подтверждающее основание перехода доли к обществу.

* * *

Судьба доли, отчужденной ООО при выходе из него одного из участников, должна быть решена в течение года. Эта доля может быть продана, распределена (но только в оплаченной части) или погашена. Соответствующее решение принимается на общем собрании большинством голосов от общего числа голосов участников общества. При распределении доли общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале у этих участников (и физических, и юридических лиц), по мнению автора, не возникает налогооблагаемого дохода. Однако велик риск, что проверяющие налоговые органы с этим не согласятся. В случае продажи доли налоговые обязательства по налогу на прибыль возникают в том случае, если эта доля в свое время была оплачена выбывшим участником. При продаже неоплаченной части доли, а также при погашении доли общества налоговые обязательства не возникают.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

В ООО один из учредителей выходит из состава учредителей и продает свою долю другим учредителям, по соглашению сторон это доля была оценена по номинальной стоимости т.е по цене внесения уставного капитала. Все оформлено было договором купли-продажи. Как отразить продажу в бух.учете? нужно ли проводить по кассе и по расчетному счету?

Ответ

сообщаем следующее: при получении заявления о выходе учредителя из состава общества в бухучете сделайте проводку: Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник» (отражен переход доли участника к организации).

При выкупе доли у учредителя по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.

выплату стоимости доли отразите проводкой:

Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 51 (50) (выплачена действительная стоимость доли участника).

В бухучете продажу доли в уставном капитале отразите проводками:

Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1 (реализована доля выбывшего участника новому участнику);

Дебет 91-2 Кредит 81 (списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;

Дебет 50 (51) Кредит 75 (оплачена доля новым участником);

Дебет 80 субсчет «Участник» Кредит 80 субсчет «Новый участник» (отражено изменение состава участников).

Нужно провести по кассе или по расчетному счету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю:*

третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) ();
другим учредителям (участникам) ();*
самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) ().

Ситуация: какую стоимость доли отразить в бухучете при ее выкупе ООО у учредителя (участника): номинальную или действительную*

При выкупе доли у учредителя (участника) по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму) (). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.*

Бухучет

Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:*

Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).

Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.

В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением ().

При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли ().*

Бухучет: выплата доли

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе ().

Выплату действительной стоимости доли отразите проводкой:*

Дебет 75 субсчет «Участник» Кредит 51 (50)
– выплачена действительная стоимость доли участника за вычетом удержанного НДФЛ.

Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу*

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)

В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику;

Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли;

Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.

Ситуация: какая стоимость доли учредителя (участника) в уставном капитале ООО – номинальная или действительная – списывается в учете при подаче им заявления о выходе из общества

При выходе из общества учредителя (участника) в бухучете спишите действительную стоимость его доли.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.