Учет финансовых вложений. Финансовые вложения отражаются в балансе Финансовые вложения учитывают на счете

Основные вопросы изучаемой темы .

Понятие, классификации, оценка финансовых вложений. Общая организация учета и документальное оформление движения финансовых вложений. Учет по вкладам в уставные капиталы других организаций и акций. Учет облигаций, финансовых векселей и векселей третьих лиц. Учет предоставленных займов. Инвентаризация финансовых вложений. Учет резервов под обесценение финансовых вложений.

Понятие, классификации, оценка финансовых вложений

Финансовые вложения -- это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений в российском учете в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» представляет собой открытый перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора. К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций;
- вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ, и по договору простого товарищества;
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность организации приносить экономические выгоды в будущем (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Согласно ПБУ 19/02 различаются первоначальная и последующая оценки объектов финансовых вложений. Финансовые вложения на этапе принятия к бухгалтерскому учету оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов финансовых вложений формируется аналогично другим активам в зависимости от варианта их поступления в собственность организации (приобретение за плату, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный капитал, в счет вклада по договору простого товарищества и пр.).

Исходя из различных классификационных признаков существуют следующие классификации финансовых вложений:

I. По связи с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала (в основном акции);
- финансовые вложения, не связанные с образованием уставного капитала (в основном долговые ценные бумаги, финансовые векселя).

II. По формам собственности:

- государственные ценные бумаги;
- корпоративные (негосударственные).

III. По сроку, на которые делают финансовые вложения:

- долгосрочные (свыше 1 года);
- краткосрочные (до 1 года включительно).

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

1. Первоначальной стоимостью финансовых вложения, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, выплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
- вознаграждения, выплачиваемые посреднику;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно (таких, как ценные бумаги) признается:
- - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (котируемые ценные бумаги);
- - по некотируемым ценным бумагам признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных организацией, стоимость которых устанавливается исходя из продажной цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов.
5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
6. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде выданных займов, депозитных вкладов, является сумма займа, депозитного вклада.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02;
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально; принятый вариант отражается в учетной политике. Финансовые вложения второй группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе организации в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы в качестве кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений учитываются только полностью оплаченные акции и паи других организаций. Суммы частичной оплаты акций и паев отражаются как дебиторская задолженность.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов, закрепленных в учетной политике:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости определяется стоимость выбывающих ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Ценные бумаги, выбывающие первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

Выбранный метод оценки указывается в учетной политике.

Общая организация учета и документальное оформление движения финансовых вложений

Для учета наличия и движения финансовых вложений в соответствии с Планом используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Им пользуются независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе суммы сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года -- в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года -- в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации), объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям -- продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам), по формам собственности (государственные и негосударственные ценные бумаги), по срокам.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

- наименование эмитента;
- название ценной бумаги, ее номер, серия;
- номинальная цена;
- цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество;
- дата покупки;
- дата продажи или иного выбытия;
- место хранения и т.д.

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету являются:

- договор на приобретение ценной бумаги;
- акт приема-передачи ценных бумаг;
- договора на заемные средства;
- договор об уступки права требования;
- выписки со счета депо.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть записаны в книгу учета ценных бумаг, которая до начала записи в ней должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации и подписями главного бухгалтера и руководителя.

Исправления вносятся только с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случаях ведения книги с помощью средств вычислительной техники распечатка информации осуществляется по мере необходимости или требованию соответствующих органов, но не реже 1 раза в год.

Учет по вкладам в уставные капиталы других организаций и акций

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложений. Передаваемое имущество оценивает по согласованной стоимости. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

При внесении имущества у передающей стороны оно списывается:

- основные средства и нематериальные активы - по остаточной стоимости;
- остальные материальные ценности - по фактической себестоимости.

Принимающая сторона отражает к учету материальные ценности по согласованной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

1) передача в уставный капитал основных средств:

Дт 58Кт 76- отражена задолженность по вкладу в уставный капитал учредителей или акционеров

Дт 01/ «выбытие основных средств» Кт 01- списание первоначальной стоимости

Дт 02Кт 01/«выбытие основных средств»

Дт 76Кт 01/«выбытие основных средств»

2) передача денежных средств и оборотных материальных ценностей в уставный капитал другой организации

Дт 58Кт 10, 41, 50, 51

3) начисление дохода от вклада в уставный капитал или по акциям:

Дт 76Кт 91/1

4) возврат имущество по окончанию срока договора или его расторжении:

Дт 01, 10, 41, 07, 50, 51 Кт 58 - на сумму финансового вложения

Дт 01, 10, 41, 07Кт 91/1 - на разницу, если полученное имущество больше вклада в уставный капитал (прочий доход)

Дт 91/2Кт 58- на разницу, если полученная сумма меньше вклада в уставный капитал (прочий расход).

5) Продажа акций:

Дт 51Кт 91/1- продажная стоимость акций

Дт 91/2Кт 58- списание с баланса акций

Дт 99Кт 91/9- определен убыток

6) При ликвидации эмитента владелец акций получает имущество или денежные средства на сумму финансовых вложений.

Дт 51, 08, 10, 41Кт 58

Если в результате ликвидации эмитента получена меньшая сумма:

Дт 91/2Кт 58- на сумму разницы

Если получены акции другого номинала взамен старых или выпущены дополнительные акции взамен старых:

Дт 58Кт 91/1- на сумму разницы.

Учет облигаций, финансовых векселей и векселей третьих лиц

Расходы по приобретению ценных бумаг отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Момент перехода к инвестору права на ценные бумаги установлен ст. 28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в редакции от 8 сентября 1999 г.).

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в документарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг -- на основании записи по счету депо. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии -- записями по счетам депо в депозитариях.

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организаций. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.

Облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента (кто выпускает облигации) облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация также может предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости, либо иные имущественные права. Доходом по облигациям являются проценты или дисконт.

Дисконтные облигации выпускаются по номинальной стоимости без начисления процентов, но размещаются по цене ниже номинальной. Дисконт = (цена реализации или погашения) - (цена покупки, первичного размещения). Доход по процентным облигациям формируется в виде процента, установленных в виде номинальной стоимости.

Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. Государственные ценные бумаги могут быть купонными, с правом получения дохода в течение всего периода обращения и бескупонными, когда доход выплачивается только в конце обращения (при погашении).

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.

В бухгалтерском учете операции по учету облигаций отражаются следующими записями:

1) Приобретение облигаций по фактическим затратам:

Дт 58Кт 76 - поступление облигаций

Дт 76Кт 51 - оплатили облигации

2) Начисления процентов от номинальной стоимости:

Дт 76Кт 91/1

3) начисление дисконта при погашении:

Дт 58Кт 91/1

4) доведение фактической стоимости облигаций до их номинальной стоимости:

Дт 58Кт 91/1- на разницу, если номинальная стоимость выше фактической

Дт 91/2 Кт 58- на разницу, если номинальная стоимость ниже фактической

5) реализация или погашение облигаций:

Дт 51Кт 91/1- поступление дохода от продавца облигации при погашении или от покупателя при продаже облигации

Дт 91/2 Кт 58- списание с баланса облигаций

Дт 91/2 Кт 76- отражение дополнительных расходов, связанных с выбытием облигаций

Дт 91/9 Кт 99 - определена прибыль

Дт 99Кт 91/9 - определен убыток.

Финансовый вексель - ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя либо иного, указанного в векселе плательщика, выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя.

Вексель третьего лица получает от покупателя поставщик по индоссаменту (передаточной записи) за отгруженную продукцию (работу, услугу).

Векселя учитываются на счете 58, если:

1) организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;
2) при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;
3) в качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводный вексель.

К учету финансовый вексель принимается в сумме фактических затрат на приобретение.

В бухгалтерском учете операции по учету векселей отражаются следующими записями:

1) Приобретение финансового векселя:

Дт 76Кт 51 - оплата векселей

Дт 58Кт 76 - поступление векселей

2) Получение векселя третьего лица от покупателя за отгруженные материальные ценности (материалы, услуги):

Дт 62Кт 90/1- отгрузка материальных ценностей по продажной стоимости с НДС

Дт 90/3Кт 68/НДС - начислен НДС

Дт 58Кт 62- получен вексель третьего лица

3) Погашение (или реализация) финансового векселя или векселя третьего лица:

Дт 51Кт 91/1 - поступление оплаты по векселю

Дт 91/2Кт 58 - списание векселей

Дт 91/2Кт 76- отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием векселя

Дт 91/9Кт 99 - определена прибыль

Дт 99Кт 91/9 - определен убыток

4) При погашении векселя начисление и поступление процентов:

Дт 76Кт 91/1

Финансовые векселя могут приобретаться как ценная бумага для получения прочих доходов в виде процентов или дисконта.

При покупке финансового векселя по цене ниже номинала, образуется дисконт.

Дисконтный доход исчисляется в виде разнице между номинальной стоимостью, по которой производится погашение векселя и ценой приобретения ниже номинальной:

Дт 58Кт 91/1- на сумму дисконта по векселю.

Учет предоставленных займов

По договору займа, по которому одна сторона (займодавец), передает в собственность одной стороне (заемщику) деньги или другое имущество, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им имущества того же рода и качества.

В бухгалтерском учете операции по учету предоставленных займов отражаются следующими записями:

1) Предоставлен заем:

Дт 58Кт 50,51, 52 - предоставлен заем денежными средствами

Дт 91 Кт 10,41,43 - списано имущество, выданное в виде займа

Дт 58Кт 91 - предоставлен заем имуществом

2) начисление процента по займу:

Дт 76Кт 91/1

3) получение процента по займу:

4) возврат займа

Дт 51, 50, 52, 41, 10Кт 58

Инвентаризация финансовых вложений

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации проверяется сохранность и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в кассе организации их инвентаризации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинала и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг при хранение их в банковских депозитариях заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации с данными выписок этих банков.

Финансовые вложения в уставном капитале других организаций, выданные займы должны быть подтверждены соответствующими документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются:

Дт 58Кт 91/1

Котируемые ценные бумаги приходуются по рыночной стоимости, некотируемые - по стоимости возможной продажи.

Недостачи отражаются:

Дт 94Кт 58- на сумму недостачи ценных бумаг

Дт 73 Кт 94 - недостачи ценных бумаг отнесены на виновных лиц

Дт 91/2Кт 94- недостачи списаны на прочие расходы в случае отсутствия виновников..

Сроки проведения инвентаризации финансовых вложений устанавливаются в учетной политике.

Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений -- устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб. за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб. Организация создает резерв:

Дт 91/2Кт 5950 тыс. руб. (120 - 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2Кт 59- увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59Кт 91/2- уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения?.
2) Как классифицируются финансовые вложения?.
3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении?.
4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?
5) Как регламентируется учет финансовых вложений?
6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений?
7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии?.
8) В каких случаях и как создается резерв под обесценение финансовых вложений?
9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений?.
10) Какие проводки составляются при учете облигаций?.

Когда у юридического лица имеются в наличии свободные финансовые ресурсы, у него есть несколько путей их использования. Можно создать резервный фонд, можно потратить их на покупку нового, более современного оборудования или вложить их в другое предприятие. Последний вариант называется "финансовые вложения в развитие" или, иными словами, "инвестиции". Об этом и пойдет речь далее.

Роль финансовых вложений

Вкладывать свои деньги в чужое дело всегда рискованно. Прежде чем решиться на такой шаг, нужно внимательно изучить рынок, положение фирмы на нем, какие у нее перспективы и проблемы. Если это новая идея, то, конечно же, подробно рассматривается бизнес-план, анализируются прогнозы и временные рамки возврата денег. Порой в этом непростом вопросе не обойтись без помощи специалистов, которые оценят степень риска и предложат наиболее выгодные варианты.

В любом случае финансовые вложения - это двигатель прогресса. Чем больше инвестиции (неважно, в какой сфере), тем больше шансов усовершенствоваться, а значит, повысить свою конкурентоспособность, положение на рынке, качество товаров, заработную плату работникам и так далее по цепочке. Самые развитые страны с высоким уровнем жизни - те, которым доверяют свои финансы другие государства.

Что можно отнести к финансовым вложениям

Ценные бумаги, выданные государственными или соответствующими муниципальными органами.
Ценные бумаги посторонних организаций, на которых обязательно проставляется дата погашения и стоимость с процентами.
Это могут быть простые вклады других фирм, даже дочерних.
Финансовыми вложениями считаются займы одной организации другим.
Депозиты в банках.
Вклады в уставный фонд товариществ.

Условия существования финансовых вложений

Учет финансовых вложений в бухгалтерии будет осуществляться в том случае, если будут соблюдены некоторые условия. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы, свидетельствующие о получении денежных средств и обязующие вернуть их с процентами.

Во-вторых, любая организация, предоставляющая инвестиции, должна понимать, что вместе с займами она получает финансовые риски:

увеличения цены и обесценивания денег;
неплатежеспособности должника;
объявления фирмы-заемщика банкротом и т. д.

И третье условие, которому должны соответствовать финансовые вложения: они обязаны приносить организации экономическую выгоду. Обычно она выражается в виде дохода в будущем времени и имеет форму процентов от инвестированной суммы.

Что нельзя отнести к финансовым вложениям

К финансовым вложениям относятся различные займы, но нужно четко понимать, какие бумаги могут ввести в заблуждение бухгалтера и посчитаться инвестициями, хотя они таковыми не являются. В законодательстве четко прописано, что не может считаться финансовыми вложениями:

Акции, выпущенные предприятием для перепродажи или аннулирования.
Расчет за товары или услуги с партнером векселем.
Любые вложение в развитие собственного предприятия. Например, выделение денег на обновление оборудования или нематериальные активы, выступающие предметом займа.
Любые драгоценные изделия, антикварные предметы, не являющиеся предметом основной деятельности.

Виды финансовых вложений

Классифицировать инвестиции можно по-разному. Наиболее популярно такое разделение на группы:

По отношению к установочному капиталу финансовые вложения могут или формировать его, или не касаться вообще. Например, акции и инвестиционные сертификаты выпускаются для формирования или пополнения основного капитала, а вот облигации, сберегательные сертификаты к нему отношения не имеют.
Форма собственности может быть государственной или частной.
Также имеет значение срок погашения: долгосрочные могут действовать более одного года, краткосрочные - лишь до 12 месяцев. Примеры такого рода финансовых вложений представлены на рисунке.

Виды ценных бумаг

Еще один немаловажный пункт - разобраться в том, какие могут быть ценные бумаги, считающиеся финансовыми вложениями.

В первую очередь это акция. Представляет собой ценную бумагу, выпущенную предприятием с целью формирования уставного капитала. Владелец акции имеет право на получение дивидендов, то есть процентов с прибыли, и может участвовать в общих собраниях для принятия управленческих решений.

Главным долговым обязательством является вексель. Это финансовый инструмент, с помощью которого можно управлять должником, указывая, какую сумму и к какому сроку он должен выплатить кредитору.

Облигация. Чаще всего она выдается государственными органами. Имеет первоначальную цену, которую должник должен возместить путем выкупа облигации. Кроме этого, он обязан заплатить фиксированный процент за право иметь или пользоваться облигацией.

Сберегательный сертификат - выдается кредитными организациями и свидетельствует об открытии депозитного вклада.

Счета для учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений должен отображаться на бухгалтерских счетах. Согласно нормативной документации, активным счетом для отображения денежных потоков является 58 "Финансовые вложения". Для отображения более конкретных операций открываются субсчета:

58.1 - "Паи и акции".
58.2 - "Долговые ценные бумаги".
58.3 - "Долговые займы" (пассивный субсчет).
58.4 - "Вклады по договору товарищества".

Формирование первичной стоимости

Когда предприятие получает денежные инвестиции, возникает вопрос о том, как правильно их оценить и на какой баланс засчитать. Во многом это зависит от источников поступления. Они могут быть различными: приобретение ценных бумаг, получение в качестве вложений в уставный капитал, безвозмездное дарение, платежное поручение за поставленные товары или оказанные услуги и т. д. Финансовые вложения организации и методы первоначальной оценки первичной стоимости, в зависимости от источника поступления, представлены на рисунке.

Любое финансовое вложение в виде ценных бумаг должно быть принято организацией в соответствии с нормами и требованиями. Документ обязательно должен иметь такие составляющие:

название фирмы, выпустившей бумагу, название, серия, номер документа и остальные реквизиты, идентифицирующие его;
номинальная стоимость, сумма, уплаченная при покупке, и иные расходы, которые могут быть связаны с приобретением;
количество документов;
число, месяц и год приобретения, место хранения.

Финансовые вложения - это чрезвычайно важный источник инвестиций, которые являются настоящим двигателем прогресса.

Финансовые вложения предприятия - это вложения свободных денежных средств и прочих ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью предприятия.

Анализ финансовых вложений предприятия производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансового состояния в динамике .

По периоду инвестирования различают:

краткосрочные финансовые вложения (инвестирование средств на период до одного года)
долгосрочные финансовые вложения (инвестирование средств на период более одного года).

Для снижения уровня риска финансовые инвестиции осуществляются обычно в разнообразные финансовые инструменты, совокупность которых формирует инвестиционный портфель.

Учет финансовых вложений

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации , векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность , приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
вложения в основные средства , нематериальные активы , а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

в связи с уставным капиталом,
по формам собственности,
срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят:

акции,
вклады в уставные капиталы других организаций,
инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цепных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят:

облигации,
закладные,
депозитные и сберегательные сертификаты,
казначейские обязательства,
векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения , они подразделяются на:

долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года),
краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Финансовые вложения в балансе

Финансовые вложения это строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

Обесценение финансовых вложений

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;
на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства , совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы » и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при, списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

Страница была полезной?

Еще найдено про финансовые вложения предприятия

Исследование внеоборотных активов предприятия для целей проведения финансового анализа Для специалиста по оценке бизнеса необходимо отразить данный факт не только при проведении финансового анализа но и учесть его при расчете стоимости чистых активов предприятия Статья Финансовые вложения в разделе Внеоборотные активы заполняется при наличии на счетах 55 депозиты
Учет и оценка финансовых вложений Организации могут вкладывать свои свободные денежные средства или ценные бумаги в различные активы других предприятий совершая таким образом финансовые вложения Такие операции являются активными и предусматривают учет выкупленных собственных
Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению Более того такие элементы краткосрочных финансовых вложений как инвестиции в зависимые общества инвестиции в ценные бумаги других организаций государственные ценные бумаги предоставленные займы а также финансовые вложения предприятия в совместную деятельность в большей мере целесообразно относить в состав медленно реализуемых
Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса Исследование структуры краткосрочной кредиторской задолженности предприятия Анализируются структура краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочные кредиты банков и различные займы строки 600, 620 ... Выявленная тенденция к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов предприятия с одной стороны свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков а с другой - об активном... Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия однако поскольку предприятие в соответствии с разделами 1-3
Методы регрессионного анализа при планировании и прогнозировании потребности в оборотных средствах При этом в качестве показателей хозяйственной деятельности могут использоваться а для оборотных средств в запасах полная себестоимость реализованной продукции б для оборотных средств в дебиторской задолженности денежных средств и финансовых вложений выручка от продаж Тогда общая потребность предприятия в оборотных средствах составит Σy y
Управление финансовыми отношениями в реальном секторе экономики Кроме инвестиций в нефинансовые активы предприятия и организации осуществляли вложения в финансовые инструменты паи акции других организаций предоставленные займы которые
Оценка структуры капитала крупного нефтехимического предприятия За весь анализируемый период у предприятия отсутствовали доходные вложения в материальные ценности что говорит об отсутствии долгосрочных вложений в материальные ценности у предприятия Долгосрочные финансовые вложения за период с 31.12.2012 по 31.12.2014 увеличились в в абсолютном выражении
Финансовый анализ предприятия - часть 2 Коэффициент абсолютной ликвидности показывает долю текущих пассивов которая может быть покрыта немедленно за счет активов обладающих абсолютной ликвидностью и соответственно оценивает платежеспособность предприятия в мгновенном периоде Рассчитывается как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к
Гудвилл в консолидированном учете и отчетности Следовательно гудвилл в отчетности материнского общества и консолидированной финансовой отчетности отразится в сумме 205 000 руб 45 000 160 000 а долгосрочные финансовые вложения в сумме 2 900 000 руб которая останется неизменной на протяжении всего срока
Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности Чебоксарский агрегатный завод отказаться от выдачи займов и финансовых вложений так как предприятие нуждается в заемных средствах Вследствие роста процентных ставок по вновь
Финансовая устойчивость предприятия и ее оценка для предупреждения его банкротства КФВ краткосрочные финансовые вложения По второму способу подход к классификации активов предприятия рассматривает понятие экономические активы ЭА
Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса Ее высокое значение обычно свидетельствует об инновационном характере стратегии предприятия Доля долгосрочных финансовых вложений во внеоборотных активах отражает удельный вес долгосрочных финансовых вложений во
Во втором разделе приводится информация по оборотным активам к которым относятся запасы сырья и материалов незавершенного производства готовой продукции товаров все виды дебиторской задолженности денежные средства краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы Пассив баланса обязательства предприятия представлен тремя разделами собственный капитал
Финансовые инвестиции Один из основных видов финансовых инвестиций - вложения в ценные бумаги Основными ценными бумагами являются акции облигации векселя инвестиционные и сберегательные сертификаты... Управление финансовыми инвестициями Управление финансовыми инвестициями предприятия осуществляется по следующим основным этапам 1. Анализ состояния финансового
Управление оборотным капиталом хозяйствующего субъекта как важное направление его краткосрочной финансовой политики Здесь необходимо понимать что в контексте оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей оборачиваются не собственно соответствующие активы пассивы а вложения в таковые Согласно данным таблицы 2, на исследуемом предприятии производственный и финансовый циклы в
Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых ресурсов К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги Следом за ними идут быстро реализуемые активы
Структура капитала Финансовые активы долгосрочные финансовые вложения это инвестиции предприятия в строительство ценные бумаги например акции других предприятий и государства
Анализ арбитражного управляющего Арсенал ПРИМЕР как на начало так и на конец периода присутствуют краткосрочные финансовые вложения В течение анализируемого периода их уровень снизился на 125 746 тыс руб Сумма
Пути оптимизации финансирования оборотных средств на предприятии Итак финансовое состояние предприятия находится в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств вложенных в оборотные активы Чем
Мониторинг и анализ состояния и движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской отчетности Превышение оттока денежных средств от инвестиционной деятельности по сравнению с притоком приводит к снижению денежных средств и может привести к снижению уровня ликвидности и платежеспособности а также ухудшению финансового состояния предприятия В таком случае руководству предприятия следует принять решение о целесообразности вложения средств

Финансовые вложения — это инвестиции, вклады организации в различные активы, инструменты рынка ценных бумаг. Долгосрочные финансовые вложения предполагают длительный срок окупаемости и направлены на привлечение дохода в будущем. Рассмотрим понятие и основные признаки таких вложений.

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относят следующие виды активов:

ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
приобретенная дебиторская задолженность и др.

Такие вложения должны соответствовать таким критериям, как:

наличие документального подтверждения;
несение финансовых рисков от подобных инвестиций;
направленность на извлечение прибыли.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения". К ним не относятся:

выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
основные средства;
материальные запасы;
нематериальные активы.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Для целей бухучета инвестиционные вложения предприятия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Для целей бухгалтерской отчетности долгосрочные финансовые вложения в балансе - это строка 1170. Краткосрочные же отражаются по строке 1240.

Под краткосрочными понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.

Напротив, долгосрочные финансовые вложения в балансе — это вложения на срок свыше года. Это могут быть, например:

долевое участие в капитале других организаций;
предоставление займов другим организациям;
приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.

Они рискованные, т.к. требуют стратегического прогноза на длительный период. К примеру, целью подобных инвестиций может являться получение в итоге контрольного пакета акций какого-либо крупного предприятия.

В связи с тем, что в балансе финансовые вложения отражают как долгосрочные, так и краткосрочные активы, к счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Финансовые вложения можно разделить на активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость, и на вложения, по которым такая стоимость не определяется. Долгосрочные финансовые вложения в балансе не делятся на актив или пассив. Все они подлежат отнесению в актив.

И если одни активы обращаются на рынке, то другие — нет. Те, которые не обращаются на ОРЦБ, учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. Именно по ним предусмотрена необходимость:

вести контроль обесценивания;
вводить резерв под обесценение.

Инвестиционные вложения, обращающиеся на ОРЦБ, подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату.

Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.

Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования

Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).

Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)

Счет 58: операции по счету на примерах

Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.

Счет 58. Операции с предоставлением займов

Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:

сумма займа – 1.415.300 руб.;
срок возврата средств – 30.11.2015;
проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.

На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:

Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом

Скрытый текст

номинальная стоимость – 1241 руб.;
цена приобретения – 1315 руб.

Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.

По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).

Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58.2	51		1.315 руб.	Платежное поручение, договор
76	58.2	Отражено списание части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.315 руб. – 1.241 руб.) / 2)	37 руб.	Договор
76	91.1	Учтена сумма разницы между купонным доходом (начисленным) и стоимость облигации (списанной) (186 руб. – 37 руб.)	149 руб.
51	76		186 руб.	Банковская выписка
76	91.1		1.241 руб.	Договор
91.2	58.2		1.241 руб.	Договор
51	76		1.241 руб.	Банковская выписка

Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58.2	51	Перечислены средства в счет оплаты за приобретенную облигацию. Учтено поступление приобретенной облигации	1.063 руб.	Платежное поручение, договор
58.2	76	Отражено доначисление части стоимости облигации при получении купонного дохода ((1.241 руб. – 1.063 руб.) / 2)	89 руб.	Договор
76	91.1	Учтена сумма дохода по облигации – купонный доход (начисленным) и стоимость облигации (доначисленная) (186 руб. + 89 руб.)	275 руб.	Договор, бухгалтерская справка-расчет
51	76	Зачислены средства в качестве полученного купонного дохода	186 руб.	Банковская выписка
76	91.1	Учтена сумма задолженности АО “Мегаполис” за погашаемую облигацию	1.241 руб.	Договор
91.2	58.2	Номинальная стоимость облигации списана на расходы	1.241 руб.	Договор
51	76	Зачислены средства от АО “Мегаполис” в счет погашения задолженности	1.241 руб.	Банковская выписка

Счет 58. Размещение валютного депозита

12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:

сумма вклада – 54.300 долл. США;
срок размещения – 2 мес.;
процентная ставка – 9,5% годовых.

Условный курс доллара США составил:

на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.

Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
58	52	Зачислены средства в счет пополнения депозитного вклада в валюте (54.300 долл. США * 61,47)	3.337.821 руб	Банковская выписка
58	91.1	Учтена курсовая разница (положительная), полученная в результате переоценки депозита на 30.09.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,47)	13.575 руб.
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 09/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * 61,72)	16.574 руб.	Банковский договор
91.2	58	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 31.10.2015 ((54.300 долл. США * (61,72 – 61,66)	3.258 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.2	76	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 09/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 19 дней * (61,72 – 61,66)	16 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 10/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * 61,66)	27.014 руб.	Банковский договор
91.2	58	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки депозита на 12.11.2015 ((54.300 долл. США * (61,66 – 61,22)	23.892 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
91.2	76	Учтена курсовая разница (отрицательная), полученная в результате переоценки процентов за 10/2015 ((54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 31 день * (61,66 – 61,22)	193 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, банковский договор
76	91.1	Отражен доход – начислена сумма процентов за 11/2015 (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 12 дней * 61,22)	10.383 руб.	Банковский договор
52	58	Отражена сумма возврата вклада – зачислена на валютный счет (54.300 долл. США * 61,22)	3.332.246 руб.	Банковская выписка
52	76	На валютный счет зачислены средства в счет погашения задолженности по процентам по депозиту (54.300 долл. США * 9,5% / 365 дней * 62 дня * 61,22)	53.643 руб.	Банковская выписка

Счет 58. Учет операций с векселями

По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.

Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
20	60	Учтена стоимость тепловой энергии, потребленной АО “Реванш” на 01.11.2015 (12.954 руб. – 1.976 руб.)	10.978 руб.	Акты, квитанции
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости потребленной тепловой энергии	1.976 руб.	Счет-фактура
68 НДС	19	НДС принят к вычету	1.976 руб.	Счет-фактура
58	51	Отражена операция покупки векселя компании “Тепловик”	9.340 руб.	Договор
76	91.1	Вексель “Тепловик” предъявлен к оплате	12.954 руб.	Вексель
91.2	58	Учетная (балансовая) стоимость векселя списана на расходы	9.340 руб.	Вексель
60	76	Отражена операция взаимозачета задолженностей между “Реванш” и “Тепловик”	12.954 руб.	Вексель
91.9	99	Учтена сумма прибыли, полученной по итогам ноября 2015 (12.954 руб. – 9.340 руб.)	3.614 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость