Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

• при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
• при использовании сразу двух налоговых режимов;
• при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
• при работе по государственным контрактам;
• при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

• вычеты по НДС;
• уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит : можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике : это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Счета для раздельного учета

Сведения о процессах учета доходов/расходов с НДС нужно отображать на разных бухгалтерских счетах, а именно:

• учитывать доходы по операциям, не подлежащим обложению НДС, по ПБУ необходимо на счетах 90.01. «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»;
• входящий НДС для облагаемых НДС операций следует отражать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

• затраты на деятельность, облагаемую НДС;
• расходы по необлагаемым НДС операциям;
• прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям :

ДВ Обл. = (В Обл. _НДС + ДПр Обл. _НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100% , где:

• ДВ Обл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
• В Обл. _НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
• ДПр Обл _НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
• В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
• ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

А если доходов временно нет?

В практике иногда случаются определенные периоды, когда фирма не ведет хозяйственных операций, приносящих доходы, между тем затраты все же осуществляются. Такое нередко наблюдается, например, у свежезарегистрированных организаций. Случается, что среди операций по расходам встречаются как облагаемые НДС, так и льготированные. Нужно ли делить такие расходы в учете? Ведь реализации товаров и услуг по факту не было.

До 2015 года Министерство финансов РФ разрешало в таких случаях пренебречь раздельным учетом ввиду отсутствия операций со льготами по НДС. Однако в 2015 году им была озвучена иная позиция, регламентирующая раздельный учет по НДС и в таких «безотгрузочных» периодах.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

Д = Ц р – Р пр , где:

• Д – необлагаемый налогом доход;
• Ц р – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
• Р пр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

• выручка субъекта;
• стоимость его основных средств;
• его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

• дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
• дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
• дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
• дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

• расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
• соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
• итоговая строка прямых расходов;
• смешанная группа расходов (также перечислить);
• суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

С 2018 года изменились правила ведения раздельного учета НДС. Поправка касается организаций, которые применяют "правило 5 процентов". Покажем раздельный учет НДС с 2018 года с примерами.

Организации, которые проводят облагаемые и не облагаемые НДС операции, ведут раздельный учет НДС. В этом случае принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, относящимся к облагаемой деятельности. До сих пор были споры, как делить НДС, но с 2018 года все поменялось.

С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки. В 2017 году, если расходы на необлагаемые операции были меньше 5 процентов расходов за квартал, компания вправе была не вести раздельный учет. Входной НДС компании могли принять к вычету, а НДС по покупкам для необлагаемых операций - нет.

Такие изменения в НК РФ внес Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кроме того, с 1 января 2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. См. все изменения по НДС c 2019 года>>

Важно: насколько опасна неверная ставка НДС (18%) в документах

Раздельный учет НДС с 2018 года: новые правила

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.

Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности - 4 000 000 руб.

НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности - 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 23 600 руб.

Общие расходы - 400 000 руб.

НДС с общих расходов - 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) - 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности - 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, - 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000: (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности - 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности - 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).

"Правило 5 процентов" выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Как закрепить правила раздельного учета НДС в 2019 году

Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.

Например, подойдет такая формулировка:

"…Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов ООО „Компания“ за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, работам и услугам, одновременно используемым для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются к вычету полностью".

Раздельный учет НДС: риски

В НК РФ закреплено "правило 5 процентов". Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов от всех расходов компании, то она вправе принимать весь НДС к вычету. Но было неясно, можно ли принимать налог к вычету по расходам, которые относятся только к необлагаемой деятельности.

Сначала налоговики считали, что налог к вычету можно принять по всем товарам, в том числе и тем, которые относятся только к необлагаемой деятельности (письмо ФНС от 13.11.08 № ШС-6-3/827). Но потом чиновники и налоговики передумали - они посчитали, что учитывать можно только те траты, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым реализациям (письма ФНС от 23.12.16 № СА-4-7/24825@, Минфина от 05.10.17 № 03-07-11/65098).

В спорах судьи поддерживали контролеров (определение Верховного суда от 12.10.16 № 305-КГ16-9537). Ведь в кодексе есть общее правило о том, что входной НДС по необлагаемым операциям нельзя заявить к вычету. Учитывая мнение чиновников и судей, безопаснее заявлять вычеты только по общим покупкам.

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

• Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
• Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
• Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

• Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
• Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

• Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

• Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
• Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
• Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
• Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
• Услуги по перевозке пассажиров.
• Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

• Продажа религиозных товаров.
• Операции, проводимые банковскими работниками.
• Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
• Операции займа.
• Операции с драгоценными металлами.
• Научно-исследовательские работы.
• Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

Компании имеют право вести бухгалтерский учет по нескольким режимам налогообложения. Облагаемая база по каждому спецрежиму рассчитывается раздельно, и поэтому есть необходимость ведения раздельного бухучета. Зачастую компании пользуются двумя спецрежимами: ЕНВД и УСН.

ЕНВД и УСН

Для рассмотрения двух видов налогообложения, следует разобраться в понятии спецрежимов:

• Для налогоплательщиков по ЕНВД отменены такие налоги, как НДС, НДФЛ, на имущество. Налогооблагаемая база зависит от рода деятельности компании. Кассовый метод учета доходов;
• УСН заменяет несколько налогов и разрешает вести упрощенный бухучет. Налогооблагаемая база рассчитывается от суммы доходов (6%) или от суммы доходов за минусом расходов (15%). Наличный и безналичный расчет учета доходов и расходов.

Ведение раздельного бухучета необходимо зафиксировать в Ученой политике. Подробно описать каждый применяемый спецрежим, первичные документы, виды производственной деятельности, численность работников, занятых в каждом виде деятельности.

Тщательное и подробное описание применяемого на предприятии спецрежима в Учетной политике, облегчит определение налогооблагаемой базы и уменьшит внимание налоговых органов при проверке начисленных налогов.

Алгоритм действий бухгалтера при раздельном учете

Для ведения раздельного налогового и бухгалтерского учета бухгалтер обязан четко следовать следующему алгоритму действий:

• Проводит анализ и разграничивает расходную часть по видам деятельности;
• Разрабатывает бухгалтерские регистры для учета доходов и расходов;
• Составляет и оформляет алгоритм раздельного учета;
• Утвержденный алгоритм учета вписывает в документ Учетной политики;
• В дальнейшем, четко придерживается составленной и утвержденной Учетной политике.

Условные данные для разделения показателей при ЕНВД и УСН

Для ведения раздельного налогового и бухгалтерского учета следует учитывать такие аспекты;

• Алгоритм распределения доходов и расходов методом разделения по пропорциональным долям доходов в зависимости от применяемого налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
• Распределение затрат происходит с начала года нарастающим итогом;
• Назначить ответственных лиц для ведения раздельного учета, закрепить счета аналитического учета в плане счетов.

Правильная организация раздельного учета позволяет контролировать доходную часть по УСН, для того чтобы соблюсти условия для применения «упрощенки».

Доходная часть при ЕНВД и УСН

Документальное подтверждение доходов необходимо для УСН, так как их вносят в КУДИР для расчета налогооблагаемой базы. Для ЕНВД такого подтверждения не требуется, потому что доходная часть фиксированная и зависит от сферы деятельности налогоплательщика. Но при совмещении этих двух спецрежимов возникает необходимость документального раздельного ведения учета.

Подтверждением доходов ЕНВД и УСН являются документы оплаты. Как правильно разделить между спецрежимами эти документы, рассмотрим в следующих ситуациях:

• Если по УСН выручка поступает на расчетный счет – то документом доходов будет являться входящее платежное поручение. Если по ЕНВД доход поступает в кассу, то документом является кассовая книга;
• Вся выручка проходит через кассовый аппарат – распределить по разным секциям. При закрытии кассовой смены, в Z-отчете суммы будут делиться на разные спецрежимы;
• Вся выручка поступает на расчетный счет – для раздельного учета в выписанных счетах на оплату пронумеруйте их, обозначив какими-нибудь буквами. Например: по УСН – 1/у; по ЕНВД – 1/е;
• Если организация работает без кассового аппарата, применяя БСО или товарные чеки, то такой доход относится на ЕНВД. При УСН необходимы кассовые документы или платежные поручения.

Доходом предприятия является не только выручка от реализации, но и внереализационные доходы. К ним относится:

• Полученное имущество на безвозмездной основе;
• Пеня и штрафные санкции в отношении нарушения контрагентами договорных обязательств;
• Проценты от кредитов и займов;
• Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;
• Доходы от сдачи в аренду имущества;
• В результате инвентаризации выявленные излишки ТМЦ и т.д.

По «вмененке» сумма доходов не имеет определенных границ, при «упрощенке» годовой размер полученных доходов не должен превышать 150 млн. рублей.

Распределяем расходы по спецрежимам: ЕНВД и УСН

Распределение расходной части у ИП и юрлиц учитываются по основным правилам, за исключением того, что у ИП есть фиксированные платежи, которые распределяются в зависимости от некоторых условий. Расходы определяются пропорционально полученных доходов. Разберемся с разделением взносов и фиксированных платежей в ПФ у ИП:

1. Если у ИП нет наемных работников:

• ИП может уменьшить начисленный налог на сумму фиксированных платежей в полном объеме как по ЕНВД, так и по УСН;
• Взносы в размере 1% от доходов свыше 300 000 рублей уменьшают налог по ЕНВД и УСН. 1% взносов рассчитываем по каждому виду деятельности отдельно и на эту сумму уменьшаем «вмененку» и «упрощенку».

1. Если у ИП есть наемные работники:

• ЕНВД ИП может уменьшить за счет страховых взносов за сотрудников в размере 50% от начисленного налога на «вмененку». На фиксированные страховые взносы на «себя» ИП уменьшить налог не может;
• При УСН (доходы) ИП имеет право уменьшить налог за счет страховых взносов на сотрудников и на «себя» не больше 50% от начисленного налога;
• При УСН (доходы-расходы) страховые взносы на сотрудников и фиксированные платежи на ИП являются расходами и уменьшают налогооблагаемую базу.

Есть расходы, которые относятся к обоим спецрежимам: коммунальные платежи, аренда, бухгалтерские услуги и т.д. Они распределяются пропорционально доходам.

Пример распределения страховых взносов на работников

Условие задачи: ИП ведет коммерческую деятельность по ЕНВД (кассовый расчет) и УСН (безналичный расчет). Наемные работники не разделены по видам деятельности. Распределение наемных работников (НР) в количестве 14 человек происходит пропорционально доходам по этим двум видам деятельности. Фиксированные страховые взносы за квартал составили 6997,50 руб.

Решение задачи приведены в таблице.

Таблица распределения страховых взносов на работников по ЕНВД и УСН:

Определяем налог в декларации:

1. В декларации по ЕНВД ИП имеет право уменьшить начисленный налог на сумму 88905,90 руб., но не больше чем 50% от налога. Взносы на «себя» «вмененку» не уменьшают;
2. В декларации по УСН (доходы) предприниматель уменьшает начисленный налог на сумму страховых взносов 8672,10 руб. и фиксированных платежей на сумму 6997,50, но не более 50% от начисленного налога;
3. В декларации по УСН (доходы-расходы) сумму 8672,10 (НР) и 6997,50 («за себя») распределяет в расходные графы книги доходов и расходов, тем самым уменьшаем налогооблагаемую базу.

У юрлиц ведение раздельного учета по сотрудникам определяется аналогичным способом.

Совет: показатели расходной части по «вмененке» в декларации учитываются ежеквартально, по «упрощенке» — нарастающим итогом один раз в год, поэтому для корректного распределения расходов делим затраты помесячно нарастающим итогом с начала года.

При совмещении спецрежимов обязанностью налогоплательщика является ведение раздельного учета доходов и расходов. Но наказание за отсутствие такого учета в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Несмотря на это, для правильного исчисления налога необходимо вести раздельный учет. Неполная оплата налога грозит штрафными санкциями в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Раздельный учет НДС ведется налогоплательщиками, осуществляющими одновременно операции, облагаемые и не облагаемые налогом. Как организовать распределение НДС, что изменилось в законодательстве с 1 января 2018 года по данному направлению, расскажем в этой статье.

Распределение НДС — кому необходимо это делать

При осуществлении своей деятельности юридические и физические лица могут осуществлять операции, облагаемые и не облагаемые НДС, применять одновременно разные налоговые режимы. Например, совмещать общепринятое налогообложение с единым налогом на вмененный доход или общепринятую с патентной системой. Также налогоплательщики могут вести операции по разным ставкам налога — 10, 18 или 0%, осуществлять деятельность в России и за ее пределами.

При совмещении необходимо организовать раздельный учет НДС, т. е. отдельно формировать доходы и расходы по облагаемой выручке и деятельности без НДС. Требование по осуществлению такого учета прямо прописано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

До внесения поправок в п. 4 ст. 170 НК РФ законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ раздельный учет НДС могли не соблюдать только те плательщики, которые не перешли 5%-й барьер по всем расходам при применении операций, не подлежащих НДС. После внесения соответствующих изменений все хозяйствующие субъекты, у которых есть облагаемые операции и деятельность без НДС, должны вести раздельный учет НДС с 2018 года.

Распределение НДС при раздельном учете — это разделение так называемого входного налога при приобретении товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, используемых в облагаемых и необлагаемых операциях.

Как распределяется НДС

В связи с тем, что единого метода по распределению НДС нет ни в одном законодательном документе, можно пользоваться любым удобным способом, не нарушая при этом правила учета, изложенные в пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ. Главное, чтобы все виды деятельности четко разграничивались.

Как распределить НДС при раздельном учете? Прежде всего, надо организовать учет таким образом, чтобы отдельно формировался не только налог, но и объем выручки, а также расходы. Мы рекомендуем вести аналитику, например ввести разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д. Данный порядок надо отразить в учетной политике (далее — УП).

Пример учета НДС на отдельных субсчетах:

• сч. 19.1 — входной налог со всех поступлений;
• сч. 19.2 — налог с покупок, используемых в деятельности, облагаемой НДС;
• сч. 19.3 — НДС с покупок, которые осуществляются без данного налога (при этом НДС увеличивает стоимость покупки и учитывается в расходах по налогу на прибыль).

ВАЖНО! Без раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций плательщик не имеет права поставить налог на вычет, а также не может включить его в расходы (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Раздельный учет НДС с 2018 года обязаны вести даже те плательщики, которые подпадают под правило 5%. Они должны распределять данный налог по расходам и выручке. Без этого невозможно высчитать долю расходов и доказать право на вычет НДС.

Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями

Распределение входного НДС при раздельном учете осуществляется бухгалтерами с помощью пропорций с учетом требований п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

ДНДСвычет = СВНДС / СОВ × 100%,

ДНДСвычет — доля НДС к вычету, %;

СВНДС — сумма облагаемой НДС выручки за отчетный период;

СОВ — сумма общей выручки за этот период.

ДНДСстоимость = СВбезНДС / СОВ × 100%,

ДНДСстоимость — доля НДС, подлежащего включению в стоимость покупки, %;

СВбезНДС — сумма выручки, освобожденной от налога.

При этом необходимо принимать во внимание, что:

Не знаете свои права?

• При подсчете общей выручки следует учитывать реализацию в РФ, а также в местах, не признаваемых ее территорией (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).
• В пропорции участвует стоимость отгруженной продукции без НДС, т. к. налоговые органы рекомендуют, чтобы выручка по всем операциям была сопоставима (письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414).
• В случае отгрузки продукции бесплатно выручка определяется как рыночная (п. 1 ст. 40, ст. 154 НК РФ).
• Не каждый доход является выручкой. Например, проценты по депозитным вкладам, дисконты по векселям, дивиденды по акциям и др. (письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095) в расчете не участвуют.

Расчет НДС по расходам при раздельном учете

Для того чтобы распределить НДС по общехозяйственным расходам (на телефонную связь, арендные платежи, канцелярские товары, банковские операции, коммуналку и др.), необходимо рассчитать:

1. Сумму налога, принимаемого к вычету:

НДС к вычету = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСвычет (в %).

1. Налог, относящийся на расходы:

НДС в расходы = входной НДС по общим расходам за отчетный период × ДНДСстоимость (в %).

Вышеописанные пропорции составляются при реализации продукции (работ, услуг). В отношении ОС, НМА, производных финансовых инструментов, а также для плательщиков, осуществляющих клиринговую деятельность, предоставляющих займы ценными бумагами или денежными средствами, действуют другие правила расчета, предусмотренные подп. 1-5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Распределение НДС при поступлении основных средств

НДС при приобретении ОС (кроме объектов недвижимости) можно:

• отразить в вычетах и вернуть из бюджета, если объект используется в деятельности, облагаемой по ставкам 10, 18%;
• включить в стоимость средства при условии его участия в операциях без НДС;
• распределить в случае использования ОС в облагаемых операциях и деятельности без НДС.

Правило распределения сумм НДС при оприходовании ОС не отличается от метода расчета этого налога при поступлении товаров (работ, услуг). Отличие заключается в расчетном периоде, в течение которого определяется выручка при подсчете пропорции. Если ОС приобретено в первые два месяца квартала, то можно распределять налог по данным месяца поступления или действовать в обычном порядке — считать пропорцию по данным выручки за квартал. Методику расчета налогоплательщик устанавливает самостоятельно, прописывая ее в УП.

Выбрать тот или иной период можно при приобретении ОС по договору купли-продажи. В случае поступления ОС по договору лизинга и использования в облагаемой и необлагаемой деятельности расчетный период устанавливается за квартал, т. к. лизинговые платежи трактуются услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ), а не фактом приобретения ОС, и на них не распространяется условие подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Суммы входного НДС в составе таких платежей, которые не подлежат вычету, относятся в стоимость лизингового платежа, не увеличивая ОС, и учитываются в расходах по налогу на прибыль.

Восстановление НДС при приобретении недвижимости

При покупке (строительстве) недвижимости вся сумма НДС с этого объекта принимается к зачету даже при условии использования его одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Далее бухгалтер должен отслеживать использование данного объекта. Если он начинает использоваться в необлагаемой деятельности, то сумму НДС, принятого к вычету, надо восстановить (письмо Минфина РФ от 14.07.2017 № 03-07-11/44832):

• на протяжении 10 лет с даты ввода недвижимости в эксплуатацию налогоплательщик должен отражать 1/10 часть налога, учтенного в вычетах, в соответствующей доле, которая определяется делением стоимости необлагаемых операций и всех операций за календарный год;
• сумма рассчитывается в бухгалтерской справке от 31 декабря каждого года и фиксируется в книге продаж;
• объект недвижимости не участвует в РУ входного налога, т. е. нельзя применять одновременно правила ст. 171.1 и п. 4 ст. 170 НК РФ;
• если с момента ввода в эксплуатацию ОС прошло 15 лет или начислена полностью амортизация, то НДС не восстанавливается.

Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета

С 2018 года налогоплательщики, ведущие раздельный учет входного НДС и соблюдающие правило 5 процентов, могут брать к зачету весь входной НДС. Это правило означает, что операции не должны превышать 5% в общем объеме расходов. Изменение введено подп. «г» п. 12 ст. 2 закона № 335-ФЗ. До этого времени плательщики, соблюдающие правило 5%, могли не вести РУ.

Пример раздельного учета НДС по правилу 5 процентов

АО «ЛС» осуществляет производство и продажу древесного угля, а также реализацию макулатуры, освобожденную от НДС согласно подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ.

АО распределяет отдельно облагаемые и необлагаемые операции и ведет учет НДС, расходов и выручки на отдельных субсчетах. В 1-м квартале 2018 года бухгалтер отразил расходы:

• по облагаемой деятельности — 6 136 000 руб., в т. ч. НДС 18% — 936 000 руб.;
• операциям, освобожденным от НДС, — 295 000 руб., в т. ч. НДС 18% — 45 000 руб.;
• общехозяйственные, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, — 389 400 руб., в т. ч. НДС 18% — 59 400 руб.

Выручка составила:

• по продаже угля (без НДС) — 6 700 000 руб.;
• продаже макулатуры — 690 000 руб.

Согласно учетной политике в АО показателем распределения входного налога является доля выручки по отгруженной макулатуре, реализация которой освобождена от НДС, в общей сумме выручки.

Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС

31.03.2018 бухгалтер сделал расчет:

• сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на операции с макулатурой, — 30 690 руб. (330 000 × (690 000 / (6 700 000 + 690 000));
• общая сумма расходов по освобожденной от НДС деятельности — 280 690 руб. (30 690 + 250 000);
• доля расходов по освобожденным от налога операциям — 4,86% (280 690 / (5 200 000 + 250 000 + 330 000) × 100%).

Итак, АО «ЛС» отразит НДС к вычету в размере 995 400 руб. (936 000 + 59 400). В расходы по НП войдут затраты по деятельности, освобожденной от налога, — 295 000 руб. (250 000 + 45 000).

В БУ будет отражено:

• Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и освобожденными от налога операциями» — 59 400 руб.;
• Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС с облагаемых операций» — 936 000 руб.;
• Дт 26 (44) субсчет «Расходы по освобожденным от налога операций» Кт 19 субсчет «НДС по освобожденным от налога операциям» — 45 000 руб.

В данном примере АО, соблюдая правило 5 процентов, весь НДС с общехозяйственных расходов приняло к вычету.

Если расходы по необлагаемым операциям будут больше 5%, то налог по общим затратам необходимо принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемой деятельности за налоговый период.

Документы, подтверждающие ведение раздельного учета

В законодательстве нет четкого порядка осуществления РУ, а также отсутствуют требования к перечню подтверждающих ведение раздельного учета НДС документов, поэтому плательщик самостоятельно разрабатывает способы учета.

В БУ достаточно разделить налог по всем видам деятельности, расходы и выручку, используя отдельные субсчета. Для этого необходимо внести изменения в документ «Рабочий план счетов».

В НУ необходимо разработать регистры, подтверждающие распределение налога по всем видам деятельности.

Расчет всех показателей по разделению учета отражается в справках, пояснениях к бухгалтерскому учету. Методика расчета закрепляется в УП организации, в отдельном разделе, или отдельном документе, например методических рекомендациях.

Что необходимо закрепить в учетной политике

1. Вести РУ налога на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», выделяя отдельные субсчета по объектам и операциям:

• участвующим в облагаемой деятельности;
• участвующим в необлагаемой деятельности;
• товарам, реализуемым на экспорт;
• участвующим в облагаемой и необлагаемой деятельности (в т. ч. при отсутствии возможности сразу определить, в какой деятельности они будут участвовать).

1. Отражать на отдельных субсчетах расходы:

• связанные с выручкой, облагаемой НДС;
• необлагаемые;
• не связанные с реализацией (например, проценты по займам).

1. Утвердить значение совокупных расходов на основании данных БУ согласно рекомендациям Минфина (письмо от 29.05.2014 № 03-07-11/25771).
2. Указать, что доходы учитываются на отдельных субсчетах сч. 90, 91.1 таким же способом, как в пп. 1 и 2.
3. Прописать алгоритм расчета пропорции расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым видам деятельности.
4. При поступлении ОС и НМА, используемых в обоих видах деятельности, выбрать один из методов учета входного налога:

• По общепринятому порядку (учитывать за квартал).
• С учетом метода расчета, описанного в подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, исходя из доли выручки от облагаемых налогом операций в общей сумме стоимости отгруженной продукции в первом или втором месяце квартала. В зависимости от даты приобретения объекта поставить к вычету налог в том же месяце.

Разделять данные надо по каждому поступившему объекту.

Раздельный учет НДС с 2018 года применяется в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемую и освобожденную от налога деятельность.

Методы РУ законодательно не установлены, поэтому хозяйствующим субъектам необходимо прописать в учетной политике правила расчета пропорций, с помощью которых будет делиться входной НДС, способы отдельного учета налога, товаров, выручки, расходов, утвердить регистры налогового учета. Пример раздельного учета НДС с 2018 года поможет вам правильно рассчитать налог, соблюдая правило 5%.